Учет финансовых результов

1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Учет прибыли и рентабельности

1. Порядок формирования финансового результата

         Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период.

        Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым и течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами — его уменьшение (убыток).

        Доходами  считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

        Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

         Для целей формирования  организацией финансовых результатов  от обычных видов деятельности  определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

        

        Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. 

2. Нормативное регулирование финансовых результатов  организации

        Порядок учета формирования и распределения прибыли определяют нормативные документы (рисунок 1). 

 

 
 
 
 
 

Рисунок 1 - Схема нормативных документов, определяющих порядок учета формирования и распределения прибыли 

        В указанных нормативных  актах приводится группировка доходов и расходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определения и порядок признания в учете.

        Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в состав которых включаются операционные доходы и внереализационные доходы.

        

        В соответствии с  ПБУ 10/99 расходы организации в  зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, в состав которых включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

        Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный

финансовый  результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») и чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).

        По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация получила убыток. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен финансовый результат — прибыль. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг получила прибыль, то общий

финансовый  результат складывается из прибыли от продаж и других доходом за вычетом прочих расходов. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат определяется как сумма убытка от продаж и других расходов за вычетом прочих доходом. Полученный общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

        Счета 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах, как по ведению обычных, так и других видов деятельности.

        На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации (рисунок 2).

 

 

 

 
 

Рисунок 2 - Счет 99 «Прибыли  убытки» 

         Он представляет  собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

        На счете 91 «Прочие  доходы и расходы» отображаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных, а также расходов по уплате налога на прибыль).

        

        По окончании каждого  месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

         Непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки» учитывают доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий и национализации имущества. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). На счете 99 «Прибыли и убытки» по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за этот квартал, II квартала — за первое полугодие, III квартала — за девять месяцев года и по завершении IV квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по бухгалтерским счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).  

3. Учет доходов  и расходов по обычным видам деятельности

 

        Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (рисунок 3).

  

  

  

    

    
 
 
 
 

Рисунок 3 - Доходы от обычных видов деятельности 
 
 

              Расходами по обычным видам деятельности являются расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99) (рисунок 4).

    
 

  

    
 
 
 

  

    
 
 
 
 

Рисунок 4 - Расходы от обычных видов деятельности

       Финансовый  результат от продажи выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.  

       На  этом счете отображаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

          - работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. 

       Счет 90 «Продажи» используют не только для  исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но

       

и для  формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. В этом случае к счету 90 «Продажи» открывают субсчета, для отображения отдельных составляющих финансового результата от продаж (рисунок 5). 

         

  

  

    

  

    
 

    
 

Рисунок 5 – Счет 90 «Продажи» 

       Аналогично  может предусматриваться субсчет  для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.

        В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи проводятся в обычном порядке.

        По окончании каждого  месяца сопоставляют итоги оборотов, но указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2—90.5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

- ДТ 90/9 КТ 99 – выявлена и списана прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

-  ДТ 99 КТ 90 – признана выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг.

        Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо отсутствует.

         Все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с 1 января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» проводятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9.