Учет финансового результата

1.3.Учёт внереализационных доходов и расходов

Учёт внереализационных доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», также на этом счете учитываются операционные доходы и расходы.. К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчётного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» Кредит 99 «Прибыли и  убытки» – отражена прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  – отражён убыток

Таким образом, на отчётную дату счёт 91 сальдо не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются  внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9;

Дебет 91-9 Кредит 91-2.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации» по кредиту счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» в течение отчётного  периода отражают следующие внереализационные доходы:

• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• поступления в возмещение причинённых организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы.
• суммы дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» по дебету счёта 91 отражают следующие внереализационные расходы:

• уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причинённых организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах
• сумма уценки активов ( за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);
• перечисление средств (выплат, взносов), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
• прочие внереализационные расходы.

Среди прочих внереализационных расходов можно выделить следующие:

- суммы бюджетных средств, признанные  в качестве доходов в прошлые  годы, но подлежащие возврату  в установленном порядке;

- резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности, если  обязательство связано с внереализационными  расходами в соответствии с  ПБУ 8/01.

При формировании финансового результата по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться  недостачи  и потери от порчи ценностей сверх  норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц  ввиду необоснованности риска. Это  отражается бухгалтерской проводкой:

 Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы» Кредит 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»

 Аналитический учёт по счёту  91 ведётся по каждому виду прочих  доходов и расходов. При этом  построение аналитического учёта  должно по прочим доходам и  расходам, относящимся к одной  и той же финансовой операции, должно обеспечивать возможность  выявления финансового результата  по каждой операции.

В бухгалтерском учёте формирование финансового результата по счету 91  отражают бухгалтерскими проводками, приведёнными в таблице 2.

Таблица 2 - Общая схема формирования финансового результата по счёту 91

1.4.Учет операционных доходов и расходов

Учет операционных доходов и  расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы». Каждый месяц разницу между  суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, отражают на счете 91-9. Следует учитывать, что на субсчетах 91-1 и 91-2, помимо операционных доходы и  расходов, могут отражаться внереализационные  доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации» в течение отчетного периода по кредиту 91 счета следующие операционные доходы:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патента на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» по дебету счёта 91 отражают следующие операционные расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в иностранной валюте; товаров, продукции;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;
• операционные расходы.