Учет финансового результата

1.6.Формирование и учёт конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году используют счёт 99 «Прибыли и убытки». Счёт является активно-пассивным. По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципом, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту 99 счёта и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

    1. финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

    2. финансового результата  от прочих видов деятельности;

    3. финансового результата от чрезвычайных обстоятельств.

По окончании каждого месяца сальдо расходов и доходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы» переносятся на счёт 99.

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых  для составления отчёта о прибылях и убытках.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в  виде выручки и расходами в  виде себестоимости продаж. У торговых предприятий в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход – как реализованная  торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной  деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и  внереализационным результатом, раскрытым  на бухгалтерском счете 91 « Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль  или убыток от обычной финансово-хозяйственной  деятельности  путем вычета из предыдущего  показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним  санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

На четвертом этапе определяется нераспределенная прибыль (чистая прибыль) или непокрытый убыток от обычной  финансово-хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащиеся на счете 99 « Прибыли и убытки».

Реформация бухгалтерского баланса  осуществляется 31 декабря каждого  года и предусматривает закрытие счета 99 « Прибыли и убытки». В  учете отражается прибыль и убыток следующими проводками:

Дебет 99   Кредит 84 – отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84   Кредит 99 – отражен  непокрытый убыток отчетного года.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного  года предназначен счет 84 «Нераспределенная  прибыль». Этот счет является активно-пассивным.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая  поступает в бюджеты разных уровней  в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений  расходования прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, структуры  статей ее использования находится  в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли  можно сформулировать следующим  образом:

1. прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
2. прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
3. величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
4. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии распределению  подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и  некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует  направление прибыли на капитальные  вложения производственного и непроизводственного  характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и  учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования  прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации.

Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии  возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам  проведенной инвентаризации, если в  приказе по учетной политике предусмотрено  создание этого резерва. За счет средств  этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки  и не обеспеченная соответствующей  гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному  долгу определяют отдельно (в зависимости  от платежеспособности должника и вероятности  погашения долга).

Фонд  накопления, образуемый за счет прибыли, используется на конструкторские и технологические работы, разработку и   освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм,  относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных  средств.

 Кроме того, за счет фонда  накопления финансируются расходы:

• на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;
• на проведение научно-исследовательских мероприятий;
• на организацию эмиссии ценных бумаг;
• на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;
• на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;
• на финансирование природоохранных мероприятий;
• уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного  года, на распределение прибыли между  учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Фонд потребления относится  к фондам специального назначения предприятия  и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается  предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение  работников в виде:

• единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;
• выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;
• расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;
• единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;
• надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.