Учет финансового результата

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).

Счет 90 «Продажи» активно-пассивный  и финансово-результатный по назначению.

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные пошлины»

90-6 «Налог с продаж»

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Выручка от обычных видов деятельности  отражается в учете после перехода права собственности на товары(работы, услуги)  к покупателю.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается бухгалтерской  проводкой:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»

Одновременно  себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и т.д. отражают записью:

Дебет  90-2  Кредит 43, 41, 20

Дебет 90-2   Кредит 44 – списана стоимость  коммерческих расходов и иных аналогичных  расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать  собой порядок перехода права  собственности, например не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента  их оплаты должны учитываться на счете 45 « Товары отгруженные».

Отгрузка  готовой продукции(товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой :

Дебет 45   Кредит 43(41).

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методом  учета выручки от продаж для целей  налогообложения, закрепленным в приказе  по учетной политике:

• по моменту отгрузки продукции(товаров, выполнения работ, оказания услуг)

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

• по моменту оплаты отгруженной продукции(товаров, выполнения работ, оказания услуг)

Дебет 90-3 кредит 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Дебет 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному  НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Начисление  акцизов отражается проводкой:

Дебет 90-4   Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Начисление  акцизов не зависит от метода определения  выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрино лишь для некоторых категорий подакцизных товаров. По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае проводки аналогичны рассмотренным выше по НДС, при использовании учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты.

Налог с продаж отражается проводкой:

Дебет 90-6   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Данный  налог начисляется независимо от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Начисление производится только после поступления оплаты от покупателя.

Финансовый результат по обычным  видам деятельности определяется в  конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового  и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг).  
     Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается:

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

    Таким образом, синтетический  счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную  дату не имеет. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце отчётного года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9.Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг, а при необходимости  и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

При отражении  выручки от реализации по обычным  видам деятельности существуют особенности  по договорам мены (бартера), договорам  в условных единицах, договорам, предусматривающим  предоставление покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров.В бухгалтерском учёте общая схема формирования финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг (в том числе по договорам бартера) отражается бухгалтерскими проводками, приведёнными в таблице 1.

Таблица 1 - Общая схема формирования финансового результата от продажи продукции, работ, услуг.