Учет финансовых результатов

     1 Значение прибыли  в экономической  деятельности предприятия

     1.1 Понятие о доходах  и расходах. Общие  принципы и задачи  учета финансовых  результатов 

      Итоги экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта принимают  стоимостную форму и выступают  в виде финансовых результатов. Финансовые результаты выступают мерой эффективности  отдельных операций и одновременно отражают уровень организации производства и реализации продукта. Их величина и форма зависит от рациональности использования материальных и финансовых ресурсов, производительности труда, внешней  и внутренней ситуации предприятия. В соответствии с практикой финансовые результаты в абсолютном выражении  исчисляются на основе данных бухгалтерского учета в виде разницы между  общим объемом поступлений денежных ресурсов и затратами, связанными с  их получением [21, с.166].

      Финансовый результат  представляет собой разницу при  сравнении сумм доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над  расходами означает прирост имущества  предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – уменьшение имущества, т.е. убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат  в виде прибыли или убытка приводит соответственно к увеличению или  уменьшению источников собственных  средств предприятия.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из трех элементов:

• реализационный результат, полученный от реализации продукции, товаров и услуг, а также вследствие хозяйственных операций, которые составляют предмет деятельности предприятия;
• операционный результат, который непосредственно не связан с формированием основного реализационного финансового результата, а включает в себя операционные доходы и расходы;
• внереализационный финансовый результат, определяемый как сальдо внереализационных доходов и расходов, а также доходов и расходов из-за чрезвычайных ситуаций[1, с.137].

     Согласно  Закону Республики Беларусь  «О бухгалтерском  учете и отчетности»,  доходы –  увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала.

     В Инструкции по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» сказано, что  доходом является экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить.

     Доходами  не являются:

• поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;
• суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;
• суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);
• поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;
• вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами[14].

     Расходы – уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала[4].

    Согласно  Инструкции по бухгалтерскому учету  «Расходы организации», расходы организации - уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).

    Не  признается расходами организации  выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);
• в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
• в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией [14].

     Взаимосвязь между категориями «финансовый  результат», «доходы» и «расходы»  показана на рисунке 1. 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 − Взаимосвязь  между элементами финансового результата производственно  – хозяйственной  деятельности предприятия

   Примечание  – Источник: [1, с. 138] 
 

Классификация доходов

1. Доходы от основной деятельности (выручка от реализации)

     Признание выручки означает, что продукция, работы, услуги или другие активы проданы  за денежные средства или в обмен  на неденежные ресурсы[1, с.138].

   Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности [14].

2. Операционные доходы

     В отличие от выручки в результате реализации операционные доходы носят, как правило, нерегулярный характер и связаны с деятельностью, не являющейся основной для предприятия[1, с.139].

   К операционным доходам относятся:

• поступления, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная предприятием по договорам простого товарищества;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов;
• поступления от операций с тарой;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
• прочие операционные доходы.

     Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они  не составляют предмета основной (постоянной) деятельности предприятия [14].

3. Внереализационные доходы

     Это доходы от операций, непосредственно  не связанных с производственной деятельностью организации. Они  носят не заработанный характер.

     К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
• стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• прочие внереализационные доходы [14].

Классификация расходов

1. Реализационные расходы, т.е расходы, связанные с прелметом деятельности предприятия.

     К этой группе расходов относятся:

• себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
• управленческие расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в части условно-постоянных расходов);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту)[1, с.140].

2. Операционные расходы

     Они представляют собой:

• затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
• затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления[15].

     К операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации в соответствии с законодательством, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмета основной (постоянной) деятельности предприятия);
• расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;
• расходы от операций с тарой;
• прочие операционные расходы.

3. Внереализационные расходы

     Они представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем  операциям, которые не приводят к  появлению в будущем экономических  выгод организации[15].

     К внереализационным расходам относятся:

• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• прочие внереализационные расходы.