Учет финансовых результатов

  К прочим внереализационным расходам относятся:

• признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров;
• расходы, связанные с ведением дел в судах; суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств; расходы на оказание шефской и социальной помощи, стимулирующие выплаты работникам предприятия и другие.

     Финансовый  результат отчетного периода (прибыль  или убыток) определяется в результате сопоставления произведенных расходов с полученными доходами.

     Основным  видом дохода организации является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. от видов деятельности, определенными учредительными документами  организации. Выручка от реализации должна возместить соответствующие  произведенные расходы и обеспечить получение прибыли от реализации, в противном случае – расходы  могут превысить доходы и организация  получит убыток. Конечный финансовый результат рассчитывается в целом  по организации, и он складывается из финансовых результатов, полученных от выполнения видов деятельности (реализации), а также от операционных и внереализационных  операций. В этой связи бухгалтерский  учет должен обеспечить выполнение следующий  задач:

• своевременное и полное документальное оформление хозяйственных операций по реализации продукции (товаров, работ, услуг), операционных и внереализационных операций;
• соблюдение условий признания доходов и расходов организации;
• полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов в разрезе их видов;
• контроль за своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами[10, с.557-558].

 
 

     1.2 Прибыль – основной  показатель деятельности  предприятия

     В условиях становления и развития рыночных отношений основным показателем  оценки деятельности предприятий является прибыль, так как она дает прибавку к первоначальному затраченному капиталу, способствует экономическому и социальному их развитию. Законом "О предприятиях в Республике Беларусь" установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника предприятия.

     Согласно  «Основным положением по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг)», прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница  между выручкой от их реализации в  отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

     Существуют  различные трактовки прибыли. Например, французский экономист Бабо предлагает такое определение прибыли: «Прибыль за отчетный период представляет собой разницу чистых активов на начало и конец периода. Чистые активы подсчитываются путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть не являющимся владельцами компании. Вычитают также среднесрочную и долгосрочную задолженность (по банковским ссудам и по облигациям) и краткосрочную задолженность поставщикам и прочим кредиторам. Учитывают также новые взносы владельцев компании и полученные ими возмещения».

     Известный американский ученый-экономист Самуэльсон определял прибыль как безусловный доход от факторов производства, как вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения, за умение рисковать в условиях неопределенности.

     Марксистская  теория трактует прибыль как одну из форм стоимости. В соответствии с  ней труд – это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение, и капиталист извлекает  из этого прибавочную стоимость, т.е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Однако марксистская философия не получила мировой поддержки и распространения. Она мало что объясняет в ситуации нынешней смешанной экономики, субъектами которой выступают предприятия, предприниматели, государство.

     Концепция прибавочного труда наиболее подходит, например, к такой ситуации, когда  предприниматель купил и тут  же продал товар, получив при этом прибыль. Ее источником, естественно, является труд данного предпринимателя.

     На  предприятии же все выглядит гораздо  сложнее. Там труд соединяется с  капиталом и вместе они способны принести тот дополнительный доход, который превысит издержки труда  и воспроизводства капитала[22, с.113].

     Наиболее  общий подход к определению прибыли  можно найти у Дж. Кейнса, который исходил из того, что капитал, в сущности, актив, и «о капитале лучше говорить, что он приносит в течение периода его существования выгоду сверх его первоначальной стоимости». Это выгода и есть прибыль. Таким образом, финансовый результат – это прирост имущества собственника, т.е. его капитала. С точки зрения организации – это прирост его чистых активов, другими словами, той части активов, которые принадлежат собственнику[23, с.25].

     Характеристика  прибыли:

• прибыль связана с осуществлением коммерческой деятельности;
• прибыль − целевой, но не гарантированный показатель;
• прибыль является стоимостным показателем, отражающим превышение
• суммарных доходов над суммарными расходами (положительное сальдо);
• прибыль отражает денежное вознаграждение за коммерческий риск.

            Роль  прибыли в деятельности предприятия:

• прибыль − основная цель деятельности предприятия;
• прибыль − важный источник наполнения доходной части государственного бюджета;
• прибыль − главный структурный элемент собственных финансовых средств, обеспечивающих расширенное воспроизводство активов предприятия;
• прибыль обеспечивает реализацию социальных программ предприятия;
• прибыль − финансовый источник решения экологических проблем;
• прибыль − индикатор отраслевого перелива капитала.

Классификация прибыли предприятия

1  По видам хозяйственной деятельности:

1.1 Прибыль в результате реализации товаров, продукции, работ, услуг (прибыль от основной деятельности);

1.2 Прибыль вследствие операционных доходов и расходов;

1.3 Прибыль от внереализационных доходов и расходов. 
2  По составу формирующих элементов:

2.1 Маржинальная прибыль (МП):

МП = ВР_н - З_пер= П_р+З_пост ,                         (1)

где  ВР_н − выручка от реализации − нетто (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку);

     З_пер  − переменные затраты по реализации продукции;

     П_р    − прибыль от реализации продукции;

     З_пост − постоянные затраты.

2.2 Валовая прибыль (П_в):

П_в = ВР_н - С_р ,                                 (2)

где  С_р   − себестоимость реализованных товаров.

2.3 Прибыль от реализации (П_р ):

П_р = ВР_н - С_р - УР - РР,                                                 (3)

где  УР   − управленческие расходы;

     РР   − расходы на реализацию.

2.4 Прибыль отчетного периода (П₀):

П₀ =П_р + П_опер + П_в ,       (4)

где  П  − прибыль от операционных доходов и расходов; П_в − прибыль от внереализационных доходов и расходов.

2.5 Брутто прибыль − общий финансовый результат организации до выплаты процентов и налогов (П_б):

П_б =П₀ - П_л - Н ,    (5)

где    П_д   − прибыль, которая подлежит льготному налогообложению; 

          Н    − налог на недвижимость.

2.6 Прибыль чистая (П_ч);

П_ч = П_б – П_налог ,     (6)

где  П_налог − налоги, сборы и платежи из прибыли.

3  В зависимости от характера деятельности:

3.1.Прибыль  в результате обычной (традиционной) деятельности;

3.2.Прибыль  вследствие чрезвычайных, необычных  для данной организации ситуаций.

4  По характеру налогообложения:

1. Налогооблагаемая прибыль;

4.2 Льготируемая прибыль.

5. По характеру отражения в учете:

5.1 Бухгалтерская прибыль (П_6ух) − сальдо между доходами и внешними текущими затратами предприятия, которые отражены в бухгалтерском учете (явными затратами);

5.2 Экономическая прибыль (П_эк) − разница между суммой доходов предприятия и суммой внешних (явных) и внутренних (неявных) текущих затрат:

  П_эк < П_бух .        (7)

6. По характеру использования:

6.1 Капитализируемая прибыль − прибыль, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия;

6.2 Потребленная прибыль − прибыль, которая направляется на финансирование мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

7  По характеру инфляционной очистки:

7.1 Номинальная прибыль;

7.2 Реальная прибыль, т.е. прибыль, скорректированная в соответствии с темпом инфляции в анализируемый период.

8  По степени использования:

8.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) − сумма прибыли (убытка), которая образовалась в прошлые отчетные периоды. Сумма непокрытого убытка показывается со знаком минус;

8.2 Прибыль к распределению − прибыль, сформированная и распределенная на конкретную дату, но не использованная в процессе хозяйственной деятельности. 
 
 

9  По достаточности уровня формирования:

9.1 Минимальная прибыль обеспечивает организации минимальный уровень дохода на вложенный капитал. Минимальный уровень дохода не должен быть меньше средней процентной ставки по депозитам за анализируемый период;

9.2 Нормальная прибыль соответствует финансовому результату, который необходим чтобы предприятие удержалось в определенной отрасли;

9.3 Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Достижение максимальной прибыли предполагает минимизацию затрат на производство и реализацию продукции[1, с.141-143]. 
 

   1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности по финансовым результатам 

   Перечень нормативных и законодательных актов для регулирования учета и отчетности по финансовым результатам:

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) − основной закон страны, который представляет собой совокупность правовых норм, определяющих высшие органы государства, порядок их формирования и функционирования, их взаимные отношения и компетенцию, а также принципиальное положение индивида по отношению к государственной власти. На основе Конституции формируются все остальные нормативно- правовые акты Республики Беларусь[7].
2. Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-З "Гражданский кодекс Республики Беларусь" – основной документ, регламентирующий деятельность предприятия. В нем дается характеристика гражданского законодательства, возникновения гражданских прав и обязанностей, осуществления и защиты гражданских прав, понятий физические и юридические лица, определяются объекты гражданских прав, к которым относятся ценные бумаги, нематериальные блага и т.д., характеризуются сделки, представительство, доверенность и др.[5].
3. Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З "Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть)". Он устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством[6].
4. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь[4].
5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь". Целью программы является приведение национальной  системы  бухгалтерского   учета   в   соответствие   с международными  стандартами  финансовой  отчетности  и  требованиями рыночной экономики[17].
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Она устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации[13].
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета". В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них[16].
8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности[14].
9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (ред. от 31.03.2008) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации". Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности[15].