Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за отчетный период в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Его определяют нарастающим итогом по счету 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо по счету 99 означает прибыль, дебетовое – убыток.

Конечный финансовый результат складывается из:

• Финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества – определяются по счету 90 «Продажи»;
• Внереализационных прибылей и убытков – определяются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Составляющие финансового результата определяют как:

1. прибыль от основной деятельности;
2. операционные доходы и расходы;
3. внереализационные доходы и расходы;
4. чрезвычайные доходы и расходы.

 

Учет реализации продукции, работ, услуг

Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухучета является выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции.

Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции называют процессом реализации.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. (Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.)

С учетом этой классификации в плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• счет 90 «Продажи» – для определения финансового результата по доходам и расходам по обычным видам деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» – для определения финансового результата от прочих видов деятельности.
• счет 99 – для учета чрезвычайных доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Реализация готовой продукции отражается на счете 90: активно-пассивный, финансово-результативный, к нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. выручка
2. себестоимость продаж
3. НДС
4. Акцизы
5. Экспортные пошлины

9.  Прибыль/убыток от продаж

Субсчет 9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 не имеет сальдо на конец месяца, закрывается: результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается на счет 99.

В соответствии с инструкцией плана счетов организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту счета накопительно, т.е. нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равен «0».

При использовании журнально-ордерной формы используется журнал-ордер № 11 и ведомость, открываемая к нему.

Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг. Его можно вести в разрезе регионов продаж и других направлений, необходимых для управления организацией.

Критерии признания выручки отражены в ПБУ 9/99:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающая из конкретного договора или подтвержденная иным соответствующим образом
2. Сумма выручки может быть определена
3. Имеет уверенность в том, что в результате конкретной операции организация получит доход либо получив в оплату актив, либо при отсутствии неопределенностей его получения
4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю, или работа принята к заказчикам
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухучете выручки от предоставления за плату за временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены три условия: 1, 2 и 3.

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	Отражена выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ	62	90/1
	Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	90/2	43,41, 44,20…
	На сумму налогов, причитающихся к взносу в бюджеты для целей налогообложения (по методу начисления)	90/3	68
	На сумму НДС, причитающуюся после поступления оплаты для целей налогообложения (по кассовому методу)	90/3	68

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, кроме 9, закрываются внутренними записями на субсчете 9.

 

Учет операционных доходов и расходов

Учет операционных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. Прочие доходы
2. Прочие расходы

9.  Сальдо прочих доходов и расходов

Операции по 1 и 2 субсчетам накапливаются в течение отчетного года.

По окончании месяца сопоставляются обороты по дебету субсчета 2 и обороты по кредиту субсчета 1, разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, который ежемесячно записывается по субсчету 9 и корреспондирует со счетом 99.

Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах счета 91 следует считать нарастающим итогом, а сальдо синтетического счета 91 будет свернуто, т.е. = 0.

К операционным доходам и расходам относятся:

1. Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и расходы, связанные с ними
2. Доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и расходы, связанные с ними
3. Доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций. При этом для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	На сумму начисленной арендной платы доходов от предоставления за плату прав на нематериальные активы	62	91/1
	На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду и нематериальным активам, предоставленным во временное пользование	91/2	02,05
	Другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату нематериальных активов во временное пользование, а также расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций	91/2	20,23,25,26
	На сумму прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от участия в уставных капиталах других организаций	76	91/1
	На сумму доходов и расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов
	На стоимость выбывающего актива	91/2	01,04,58,10
	Отражена выручка	62,51,50	91/1
	Начислен НДС	91/3	68
	Отражены расходы, связанные с выбытием	91/4	23
	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	51,58,52	91/1
N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы	91/2	66,67
	На сумму налогов, начисляемых за счет прибыли	91/3	68

 

Учет внереализационных доходов и расходов

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

В состав внереализационных доходов и расходов должны быть включены:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организацией убытков: Д76,51  К91
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате: Д91  К60,62,76,51
3. прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, при налогообложении признаются в прошлых отчетных периодах, а не в текущем:

• прибыль – Д60,62,76,10,02,05,20…  К91

• убыток  – Д91 К76,60,02,05,10….

4. сумма дебиторской и кредиторской задолженностей, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания – включаются в доходы и расходы организаций в сумме, по которой задолженность была отражена в бухучете:

• сумма кредиторской задолженности – Д60,62,76,66,67  К91
• сумма дебиторской задолженности – Д91/К60,62,76

5. курсовые разницы:

• положительная – Д76,60,62,58,52,71,50 К91
• отрицательная – Д91  К76,60,61,58,52,71,50

6. расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации: Д91  К20,23

7. по безвозмездно полученным основным средствам или другим амортизируемым активам по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – по мере списания в производство, на счета учета затрат: Д98  К91
8. возмещение причиненных организации убытков: Д76  К91
9. возмещение организацией убытков, причиненных другим организациям: Д91  К76,60
10. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах: Д91  К76
11. расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, культурно-просветительных мероприятий и иных аналогичных мероприятий: Д91  К50,51,60,76
12. отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги: Д91  К59
13. восстановление резерва, созданного раннее: Д59  К91
14. отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и по сомнительным догам: Д91  К14,63
15. восстановление резерва при продаже материальных ценностей при повышении рыночных цен, а также при восстановлении сомнительных долгов: Д14,63  К91

Формирование конечного финансового результата

Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете.

Характеристика 99: активно-пассивный, сальдо показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. Сопоставление оборотов по дебету и кредиту показывает конечный финансовый результат за отчетный период. Если сальдо дебетовое, то оно записывается в балансе в пассиве со знаком «–».

1. Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация):

• убыток – Д99  К10,70,69,50,51

• прибыль – Д50,51  К99

2. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Д99  К68

3. По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли,  составляющая разницу между суммой полученной прибыли или убытка и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций записывается на счет 84:

• прибыль – Д99  К84

• убыток – Д84  К99

При журнально-ордерной форме учета заполняется журнал-ордер № 15. В разрезе каждого вида платежа отчислений и обязательств на основе выписок банков из расчетного счета, справок расчетов бухгалтерии, листков расшифровок.