Учет денежных средств на специальных счетах в банках

    Списание  денежных средств для открытия аккредитива  оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 55/1 и кредиту счета 51.

    Использованные  суммы аккредитивов списываются  согласно выпискам банка и прилагаемым  к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  Кредит счета   55/1.

    Рассмотрим  на примере организации отражение  в учете аккредитивной формы  расчетов.

     В марте 2009 г. организацией был заключен договор купли-продажи с ООО «Плюс». Согласно договору организация приобретает у ООО «Плюс» партию батарейных радиаторов на сумму - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

     Согласно  условиям договора расчеты с ООО «Плюс» осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки, т.е. на 118 000 руб.

     Таблица 2 Отражение в учете расчетов аккредитивом

 

    В случае неиспользования или неполного использования аккредитива его сумма (или остаток):

    1) если аккредитив выставлен за  счет собственных средств - зачисляют  на расчетный счет организации-покупателю: Дебет счета 51   Кредит счета 55/1;

    2) если аккредитив выставлен за  счет банковского кредита - перечисляют в счет погашения задолженности по ссуде: Дебет счета 66   Кредит счета 55/1.

    Рассмотрим  теперь, как будет отражено в учете  использование непокрытого аккредитива, когда банк-эмитент средства не перечисляет, а предоставляет исполняющему банку право на списание суммы аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

    Допустим, ЗАО «Промавтоматика» приобретает  партию материалов стоимостью 1500 тыс. руб., рассчитываясь с поставщиком  непокрытым аккредитивом.

    В бухгалтерском учете ЗАО «Промавтоматика» будут сделаны следующие проводки:

     Таблица 3 Отражение в учете расчетов непокрытым аккредитивом

┌────────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────┬───────────────┐

│            Содержание операции             │  Дебет   │ Кредит  │ Сумма, руб.  │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Отражено выданное обеспечение обязательств и│    009    │    -    │   1 770 000   │

│платежей                                    │           │         │               │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Оплачены услуги банка за обслуживание       │    76     │   51    │    10 000     │

│аккредитива                                 │           │         │               │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Отражено поступление МПЗ   (1 770 000 - 270 │   10-1    │   60    │   1 500 000   │

│000) руб.                                   │           │         │               │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Отражен  предъявленный поставщиком НДС       │    19     │   60    │    270 000    │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Включены расходы по оплате услуг банка  в    │    26     │   76    │    10 000     │

│состав фактической себестоимости сырья      │           │         │               │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│НДС, предъявленный  поставщиком, принят к    │    68     │   19    │    270 000    │

│вычету                                      │           │         │               │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Произведена  оплата поставщику и отражена    │    60     │  76-А   │   1 770 000   │

│задолженность  перед банком                  │           │         │               │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Погашена задолженность перед банком         │   76-А    │   51    │   1 770 000   │

├────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼───────────────┤

│Отражено списание использованного           │     -     │   009   │   1 770 000   │

│аккредитива                                 │           │         │               │

└────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴───────────────┘ 

    Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 3 по счету 55 «Специальные счета в банках».

2. Учет  расчетов чековыми книжками

 

    В России расчеты чеками между юридическими лицами применяются довольно редко. Чековые книжки используются главным  образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в  банке. Денежные средства, предназначенные  для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).

    Для снятия наличных денежных средств с  расчетного счета (на выплату заработной платы работникам, выдачу средств под отчет и пр.) банк, как правило, выдает организации чековую книжку. Для того чтобы снять наличные деньги со своего счета, организация выписывает чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.

    Положением  Банка России от 3.10.02 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» установлены определенные требования к расчетам чеками, действующие в Российской Федерации.

    Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

    Основные  понятия, действующие в чековом  обращении:

    чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков;

    чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек;

    плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

    Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека для получения платежа в банк, обслуживающий чекодержателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться в его подлинности.

    Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться для осуществления безналичных расчетов. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

    Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

    Статьей 878 ГК РФ определены следующие обязательные реквизиты чека:

    наименование  «чек», включенное в текст документа;

    поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

    наименование  плательщика и указание счета, с  которого должен быть произведен платеж;

    указание  валюты платежа;

    указание  даты и места составления чека;

    подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

    Отсутствие  в документе какого-либо из указанных  реквизита лишает его силы чека.

    Чек, не содержащий указание места его  составления, рассматривается как  подписанный в месте нахождения чекодателя.

    Согласно  п. 2.12 Положения расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

    Чек может быть именным, ордерным или  на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Не подлежит передаче именной чек (в порядке цессии).

    Платеж  по чеку может быть обеспечен полностью  или в части чековой суммы  посредством аваля банка (вексельного  поручительства). Порядок выдачи и  действия аваля регулируется ст. 881 ГК РФ. Гарантия платежа посредством  аваля может быть полной или частичной. Авалистом по чеку вправе выступить любое лицо, кроме плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе. Он выражается словами «считать за аваль» или иной равнозначной формой.

    Если  банк отказывается оплатить чек, удостоверить этот факт можно несколькими способами, предусмотренными ст. 883 ГК РФ:

    совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном  Законом;

    отметкой  плательщика на чеке об отказе в  его оплате с указанием даты представления чека к оплате;