Даже  чисто внешне расчеты по аккредитиву  очень похожи на расчеты платежными поручениями, с той лишь разницей, что банк, получивший заявление на аккредитив, должен будет совершить платеж только при условии представления ему получателем платежа документов, указанных в заявлении, в то время как банк, принявший к исполнению платежное поручение, должен просто заплатить, не выясняя основательности этого платежа.

      Однако  есть и различия.

      Согласно  п. 4.1 Положения о безналичных  расчетах «при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи». Как видим, расчеты по аккредитиву должны начинаться с дачи клиентом-плательщиком обслуживающему его банку аккредитивного поручения и достижения соглашения с банком с таким клиентом об условиях исполнения такого поручения (открытии аккредитива). Заключение аккредитивного соглашения инициируется клиентом путем направления им банку заявления на аккредитив, составленного по определенной форме и определяющего содержательную сторону конкретной аккредитивной операции.

      Во  внутрироссийских расчетах факт принятия банком заявления на аккредитив внешне выражается точно так же, как и принятие к исполнению платежного поручения - календарным штампом о приеме к исполнению за подписью операциониста. В международных расчетах банки обычно выдают подобие квитанции или расписки в принятии заявления на аккредитив к исполнению, которая не имеет единообразной формы.

      Соглашение  об открытии аккредитива становится основанием возникновения условного  обязательства банка (банка-эмитента) перед приказодателем, в зависимости  от случая, либо уплатить определенную денежную сумму третьему лицу (бенефициару), либо акцептовать или учесть переводные векселя, выставленные приказу бенефициара, за счет приказодателя.

      Аккредитивы, предусматривающие обязательство  акцептовать тратты приказу бенефициара, называются акцептными; обязательство  учесть тратты - учетными. Акцептные и учетные аккредитивы используются, главным образом, в международной торговле в операциях, именуемых, соответственно, акцептно-рамбурсным кредитом и акцептным кредитом.

      Если  в заявлении на аккредитив не содержалось  специальных указаний о банке, который обязан исполнять указанное обязательство (так называемом исполняющем банке), то предполагается, что банк-эмитент обязался исполнить данное обязательство сам лично. Если же в заявлении на аккредитив содержится указание о том, что банком, который должен будет произвести исполнение, является третий банк, не совпадающий с банком-эмитентом, на банк-эмитент возлагается иная обязанность - сделать так, чтобы банк, назначенный исполняющим, исполнил бы обязательство, соответствующее условиям заявления на аккредитив [3].

      Прекращение аккредитивных обязательств именуется  красивым термином «закрытие аккредитива». Аккредитивные обязательства прекращаются их исполнением, истечением срока аккредитива, а также по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия. Обязательства по отзывному аккредитиву могут быть прекращены также отзывом аккредитива. Прекращение обязательств по покрытому аккредитиву влечет обязанность немедленного возврата сумм неиспользованного покрытия исполняющим банком банку-эмитенту, а банком-эмитентом - приказодателю (ст. 873 ГК) [5].

1.2. Правовое регулирование  безналичных расчетов  и задачи учета

 

      Правовое  регулирование безналичных расчетов в современной России осуществляется, в основном, нормами:

      1) глав 45 и 46 Гражданского Кодекса РФ, а в части, не противоречащей им, -

      2) Положением о безналичных расчетах  в Российской Федерации, утвержденным  ЦБ РФ 3 октября 2002 г.  № 2-П; (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У)

      3) Положением о порядке осуществления  безналичных расчетов физическими  лицами на территории РФ, утвержденным  ЦБ РФ 1 апреля 2003 г. № 222-П; (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1965-У)

      4) Положением об эмиссии банковских  карт и об операциях, совершаемых  с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24 декабря  2004 г. № 266-П. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 21.09.2006 N 1725-У, от 23.09.2008 N 2073-У)

      Основными задачами ведения бухгалтерского учета денежных средств предприятий являются:

- проверка  правильности документального оформления  и законности операций с   денежными средствами, своевременное  и полное отражение их в  учете;

- обеспечение  сохранности и правильного использования  денежных средств;

- своевременное  и точное оформление первичных  документов и регистрация их  в журнале;

- строгое  соблюдение установленных правил  кассовых и банковских операций;

- изыскание  возможность наиболее рационального  вложения свободных денежных  средств как источника инвестиций, приносящих доход.

2. Учет денежных  средств на специальных  счетах в банке

 

      Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных  субсчетах балансового счета 55 «Специальные счета в банках». На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств.

      Счёт 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности счёта 55 «Специальные счета в банках» – «замораживание» денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей «замороженной» суммы на эти цели.

      К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

      55.1 «Аккредитивы»;

      55.2 «Чековые книжки»;

      55.3 «Депозитные счета»;

      55.4 «Корпоративные банковские карты» и др.

      Требования  по документированию и учету операций по прочим счетам в банках ничем  не отличаются от аналогичных требований по операциям на расчетном и валютных счетах.

      ЗАО «Иркутское НПО Промавтоматика»  организовано в 1973 году и зарегистировано по адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, 249.

      Уставными видами деятельности организации являются проектирование и разработка автоматизированных систем управления технологическими процессами в целлюлозно-бумажной, металлургической, горно-обогатительной промышленности; а также проектные разработки и инжиниринг в электротехнике и электронике. 

      Фактически  же организация занимается  оказанием услуг по сдаче помещения в аренду, данный вид деятельности при регистрации предприятия не планировался как основной.

      В организации работает 50 сотрудников.

      Деятельность  организации в целом является прибыльной, но  в 2008 г. ЗАО НПО  «Промавтоматика» получило прибыли  от продаж меньше по сравнению с 2007 г. на 362 тыс. руб. или 45,53 %.  Темпы роста  себестоимости оказанных услуг  опережают темпы роста выручки, и в результате рентабельность продаж снизилась на 4,86 %.

      Таблица 1 Финансовые результаты деятельности ЗАО НПО «Промавтоматика» за 2007-2008 гг.

 

    В ЗАО НПО «Промавтоматика»  наиболее распространенными формами безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями,   платежными требованиями и расчеты аккредитивами. Расчеты чеками в организации практически не производятся, а в виду не слишком большого количества денежных средств организация не пользуется депозитами. Поэтому к счету 55 в организации субсчета не открывают.   

1. Учет  расчетов аккредитивами

 

    Аккредитив - это способ безналичного расчета. Плательщик предоставляет аккредитивное  заявление, и банк плательщика поручает банку получателя выплатить требуемую сумму в указанный срок.

    В основном аккредитивы применяются  в международной торговой практике при осуществлении экспортно-импортных  операций.

    Согласно  ст. 1186 ГК РФ осуществление расчетов в форме аккредитивов, открытых в  иностранной валюте в пользу нерезидентов, относится к гражданско-правовым отношениям, «осложненным иностранным элементом», поэтому Положение Банка России распространяется на действия российского банка - эмитента в части, не противоречащей Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов, которые являются нормами международного права.

    Так, в соответствии с Правилами, аккредитив - это соглашение, в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), обязуется произвести платеж в пользу получателя средств (бенефициара) по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платеж. Все аккредитивы должны ясно указывать, каким путем они исполняются: путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, акцепта или негоциации (с выплатой денежных средств получателю или третьим лицам).

    Аккредитив  открывается по поручению плательщика  в банке, обслуживающем контрагента, отгружающего товары, оказывающего услуги и др. Открытие аккредитива создает для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства. Аккредитив представляет собой именной денежный документ, в котором содержится поручение о выплате определенной суммы денег какому-либо лицу (юридическому или физическому) по условиям, которые указаны в этом документе. Сумма, указанная в аккредитиве, может быть получена полностью или частями в течение определенного периода времени.

    Аккредитивная форма расчетов обладает определенными  преимуществами. Во-первых, подобная форма  расчетов гарантирует поставку необходимого количества продукции в сроки, указанные в аккредитиве. Если же сделка сорвется и поставка продукции не состоится либо состоится не в полном объеме, то аккредитив гарантирует возвращение средств покупателю на сумму непоставленного или недопоставленного товара. Во-вторых, использование аккредитивной формы расчетов обеспечивает гарантию всем участникам того, что банк-эмитент выполнит свои платежные обязательства при выполнении всех условий аккредитива.