Учет денежных средств на специальных счетах в банках

    К недостаткам же аккредитивной формы  расчетов можно отнести, во-первых, то, что из оборота покупателя товаров выводится часть денежных средств, так как для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров необходим резерв определенной суммы денежных средства. Во-вторых, на оформление аккредитива затрачивается много времени, и, в-третьих, стоимость аккредитива достаточно высока.

    Существуют  аккредитивы подтвержденные и неподтвержденные, отзывные и безотзывные, покрытые и  непокрытые, и т.д.

    При открытии покрытого аккредитива  банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

    Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в  нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для  осуществления расчетов по аккредитиву. Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

    Перечисление  средств на покрытый аккредитив отражается в бухгалтерском учете покупателя следующей записью: Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит 51, 52 - переведены денежные средства покупателя на аккредитив (запись производится на основании выписки банка).

    Исполняющий банк незамедлительно сообщает о  поступлении аккредитива получателю средств согласованным с ним  способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получателя средств, то исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.

    Для получения денежных средств по аккредитиву  получатель средств представляет в  исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные  условиями аккредитива документы. Первый экземпляр реестра счетов подписывается лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и на нем ставится печать.

    Реестр  счетов и предусмотренные условиями  аккредитива документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве  период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый экземпляр реестра счетов оформляется оттиском штампа банка, датой получения документов и подписью бухгалтерского работника и служит распиской в получении документов. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов. Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.

    При установлении соответствия указанных  документов условиям аккредитива и  правильности оформления реестра счетов исполняющим банком производится платеж по аккредитиву. При платеже по аккредитиву  сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Первый экземпляр платежного поручения вместе с первым экземпляром реестра счетов помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств со счета, предназначенного для учета сумм по покрытому (депонированному) аккредитиву.

    Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением  требуемых условиями аккредитива  документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и вручения плательщику.

    Сумма открытого на имя организации-поставщика аккредитива в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»" до момента исполнения аккредитива.

    С момента открытия аккредитива возникает  обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцом) исполнить этот аккредитив при условии, что получатель выполнит все его условия. Исполняющий банк, если он не является подтверждающим, не имеет указанного обязательства перед получателем платежа, так как является только представителем банка-эмитента, от имени которого он действует.

    Если  в течение срока действия аккредитива  получатель средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие соблюдение им всех условий аккредитива, то сделка между ним и исполняющим (подтверждающим) банком считается заключенной. Следовательно, у банка возникает обязательство исполнить аккредитив, т.е. произвести оплату отгруженных товаров.

    При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.

    Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, покупателем отражается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту счета 009.

    Суммы аккредитивов, учтенные на счетах 008 (у  поставщика) и 009 (у покупателя), отражаются в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

    Отзывным  является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом  на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

    Исполняющий банк обязан осуществить платеж или  иные операции по отзывному аккредитиву  в том случае, если к моменту  их совершения им не получено уведомление  об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив будет считаться отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

    Безотзывным признается аккредитив, который может  быть отменен или в него могут  быть внесены изменения только с  согласия получателя средств. Условия  безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывной аккредитив с принятием на себя обязательства дополнительно к обязательству банка-эмитента произвести платеж получателю средств по представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив).

    В связи с тем что отзывной аккредитив может быть изменен, отозван или  аннулирован без согласия получателя средств (бенефициара), использование  его связано с рисками для  бенефициара. Например, отзывной аккредитив может быть изменен или отменен тогда, когда товары уже находятся в пути.

    На  практике отзывной документарный аккредитив используется как средство платежа  между филиалами или дочерними  фирмами одного и того же крупного предприятия или в том случае, когда его использование является обычаем делового оборота.

    Безотзывной подтвержденный документарный аккредитив дает продавцу (бенефициару) двойную  гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка-эмитента и исполняющего банка. Второй гарант (исполняющий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по платежу по аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива. Если появилась необходимость внести изменения в условия аккредитива, то приказодатель по аккредитиву направляет уведомление в банк-эмитент, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий аккредитива.

    В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Поставщик может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

    В расчетах по аккредитиву принимают  участие:

    - покупатель (плательщик);

    - банк-эмитент (банк плательщика) - открывает аккредитив;

    - продавец (получатель денег);

    - исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве  исполняющего банка может выступать  банк-эмитент, банк получателя  средств или иной банк.

    Расчеты по аккредитиву можно изобразить в виде схемы. 

┌──────────────┐                                       ┌────────────────────┐

│ Плательщик   │      1. Заявление на открытие         │    Банк-эмитент    │

│              │            аккредитива                │                    │

│              ├─────────────────────────────────────►─┤                    │

│              │                                       │                    │

└─────────────┬┘                                      └─┬──────────────────┘

              ▲                                          │  2. Перечисление

              │                                          │  суммы аккредитива

4. Исполнение  │                                          │

договора      │                                          ▼

┌─────────────┴┐           3. Извещение об             ┌─┴──────────────────┐

│              │        открытии аккредитива           │                    │

│              ├─◄─────────────────────────────────────┤                    │

│              │                                       │                    │

│              │           5. Представление            │                    │

│ Продавец     │               документов              │ Исполняющий банк   │

│              ├─────────────────────────────────────►─┤                    │

│              │                                       │                    │

│              │      6. Зачисление на расчетный       │                    │

│              │        счет суммы аккредитив          │                    │

│              ├──◄────────────────────────────────────┤                    │

└──────────────┘                                       └────────────────────┘

      Рис. 1 Схема расчетов по аккредитиву 

    Шаг 1. Плательщик заполняет заявление на открытие аккредитива в банке-эмитенте. Это может быть банк, где у него уже открыт расчетный счет. Если плательщик выберет другой банк (например, по причине более низких тарифов на открытие и обслуживание аккредитива), то сначала он должен открыть в нем расчетный счет.

    Заявление заполняется в двух экземплярах  по форме, разработанной банком. В  заявлении приводятся такие сведения, как: наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается  аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза, вид аккредитива и т. д. (см. п. 5.1 Положения).

    Шаг 2. Банк-эмитент перечисляет сумму  покрытого*(3) аккредитива в исполняющий банк.

    Шаг 3. Исполняющий банк извещает продавца о поступлении денежных средств (открытии аккредитива).

    Шаг 4. Продавец исполняет свои обязательства  по договору (отгружает покупателю товары, выполняет работы или оказывает  услуги).

    Шаг 5. Продавец представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение обязанностей по договору. Банк осуществляет экспертизу этих документов и проверяет соблюдение всех условий аккредитива.

    Шаг 6. При положительных результатах  экспертизы исполняющий банк зачисляет  сумму аккредитива на расчетный счет продавца.