Учет дебиторской задолженности

    Журнал-ордер  №8 - учетный регистр для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В журнале-ордере № 8 ведется и синтетический учет расчетов по доходам акционеров».¹³

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

    1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

    2) 62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками" (поставка  товаров,  работ,  услуг  в  счет последующей оплаты);

    3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

    4) 69 "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению" (переплата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

    5) 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда" (при  удержании  с  работника  в  пользу организации определенных сумм);

    6) 71 "Расчеты  с  подотчетными  лицами" (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему денежные средства);

    7) 73 "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям" (возникновение  задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

    8) 75 "Расчеты  с  учредителями" (возникновение  задолженности   учредителей  по  вкладам   в уставный, складочный капитал);

    9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;  расчетов  по  претензиям  в  пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

    Согласно  п. 12  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99 (с измен. от 27 ноября 2006 г.) утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99" (далее -  ПБУ 10/99),  в  бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов  предназначен  счет 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском  учете  прочие расходы в  виде  суммы дебиторской  задолженности,  по которой  истек  срок  исковой  давности,  отражаются  по  дебету  счета 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

    Если  должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

    Дебет 51 "Расчетные счета" и др., Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и др.¹⁴

 

     2.2.1. Учет авансов  выданных 

    Под авансом выданным подразумевается  предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг

    Суммы выданных авансов, а также произведенной  оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Суммы выданных авансов и оплаты частичной  готовности работ, зачтенные поставщиком  при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" ведется  по каждому дебитору.

    Пример 1. ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная предоплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты организации будут консультировать работников бухгалтерии ОАО по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб.

    Расходы предприятия по оплате аудиторских и консультационных услуг, как затраты, связанные с управлением производством, являются для целей бухгалтерского учета согласно п.5, 9 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Суммы предварительной оплаты, перечисленные поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по дебету счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Суммы авансов, зачтенные поставщиками в оплату поставленных ценностей (работ, услуг), списываются с кредита счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Расходы по оплате консультационных и аудиторских  услуг, как управленческие расходы, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Приложение 1).

    Пример 2. Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику денежные средства в сумме 10 000 руб. в виде задатка под предстоящую поставку товара. Товар был отгружен поставщиком, но организация из-за сложившейся ситуации  отказалась принять товар.

    Согласно  ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено  по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

    Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной  из сторон в счет причитающихся с  нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует  учитывать на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" (Приложение 2).

 

     2.2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

      Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

      Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:

      Дебет 45 «Товары отгруженные»

      Кредит 43 «Готовая продукция».

      По  мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС  по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

      Если  за момент реализации продукции принимается  момент ее отгрузки, то дебиторская  задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». К этому  счету открываются субсчета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

      На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

      Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

      Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

    Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

    В Приложение 3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

 

       2.2.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 

    Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

    Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

    На  этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

    К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

    76-1 Расчеты по имущественному и  личному страхованию;

    76-2 Расчеты по претензиям;

    76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам;

    76-4 Расчеты по депонированным суммам.

    На  субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

    Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным  договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в Приложении 4.

    На  субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

    - к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям по  выявленным при проверке их  счетов несоответствия цен и  тарифов, в корреспонденции со  счетом 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

    - к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60;

    - к поставщикам, транспортным и  другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;