Учет дебиторской и кредиторской задолженности

     Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

     По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят  сумму счетов предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

     Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную  к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:

1) дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы;

2) дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

     Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.

     Кредиторская  задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи:

1) кредиторская  задолженность, в том числе:  поставщики и подрядчики; векселя  к уплате; задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом  организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

2) задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов. 

     Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность  на российских предприятиях учитывается в составе оборотных активов организации с разделением на задолженность покупателей и заказчиков; по векселям полученным, авансам выданным и задолженность прочих дебиторов. Она структурирована не по видам деятельности, а по видам долговых обязательств дебиторов.

     Первоначальная  стоимость долга равна его  величине на день возникновения обязательства  в соответствии с условиями договора.

     Текущая оценка долговых обязательств - это  их дисконтированная величина или текущая  стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы.

     Рыночная  оценка долга учитывает влияние  многих факторов, но в первую очередь  возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

     Близка  к рыночной экспертная оценка дебиторской  и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия  как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

     Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика.

     Задолженность по неотфактурованным поставкам  определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

     Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

     Так как возникновение дебиторской  задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции  покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.

     Дата  отражения выручки от продажи  определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ГК РФ обязывает исполнять обязательства в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки.

     Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации предусмотрено  при отражении дебиторской задолженности  допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

     По  действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией.

     Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

     До  срока погашения дебиторская  задолженность может быть: оценена  с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

     Согласно  ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

     Поэтому в балансе в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительная задолженность, которая в конечном счете уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 . Практическая часть 

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ N ____

для целей  бухгалтерского учета и для целей налогового учета (на ____ год).

__________________________

(наименование  организации) 

г.____________                                                                                  "__"__________ ____ г. 

    На  основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного  Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 N 60н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

    Принять учетную политику на ____ год (для целей  бухгалтерского учета).

    1. Бухгалтерский учет ведет главный  бухгалтер (или руководитель лично,  или специализированная организация)  путем двойной записи на счетах  бухгалтерского учета согласно  рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

    2. Учет ведется на компьютере (вручную).

    3. Порядок начисления износа основных  средств - ________________.

    4. Не проводится переоценка основных  средств (либо проводится ежегодно).

    5. При выбытии основных средств  формирование остаточной стоимости  на счете 91 (либо на счете  01).

    6. Погашение стоимости нематериальных  активов производится линейным  способом (либо способом списания пропорционально объему продукции, либо способом уменьшаемого остатка) в течение срока полезного использования.

    7. Приобретаемые МПЗ отражаются  в учете по фактической себестоимости  на счете 10 (либо по учетной  цене с применением счетов 15 и 16).

    8. Приобретенные товары отражаются  в учете по покупной стоимости  (либо по продажной с отдельным  учетом торговой наценки).

    9. Отпущенные в производство материальные  ресурсы списываются по фактической  производственной себестоимости  (либо по средней, либо по ФИФО, либо по ЛИФО).

    10. Готовая продукция учитывается  по фактической производственной  себестоимости (либо по договорным  ценам, либо по прямым статьям  затрат).

    11. Стоимость реализованной готовой  продукции учитывается прямым  методом (либо расчетным методом).