Учет ценных бумаг

3.3. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

Приобретение  векселей

      Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному  договору банк или иная кредитная организация (кредитор)  обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

      Векселя учитываются на счете  учета финансовых вложений -  58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

      В тех случаях, когда организация  приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п.3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора.

      При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за  поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от  16.07.96  № 62.

      Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо  включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам за информационные и консультационные   услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

      На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены  следующим образом:

      Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами",Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

      Дт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", Кт 76 "Расчеты с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

      Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 76 "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

      Дт 68 "Расчеты по налогам и  сборам", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по  приобретенным  ценностям"  — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

      Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от  15.01.97  № 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и  др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. 
 
 

Реализация  векселей

      Банковский вексель как ликвидный  актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до  указанного срока.

      Принято считать, что предприятие  получает вексель  по  стоимости   ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

      В случае, когда предприятие реализует банковский вексель  как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от  реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т.е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

   В соответствии с п.45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации" вложения организации в акции  других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже  стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится  образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (ЦБ) за счет финансовых результатов у  коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

      Федеральная комиссия по рынку  ценных бумаг в своем Письме  от  20.04.99г. №  АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена  определяется в соответствии с распоряжением ФКЦБ от 05.10.98 г. № 1087-р.

      В бухгалтерском учете резерв  под обесценение вложений в ценные бумаги отражается:

      Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

      При превышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым  ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

      Дт 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

      При хранении бланков (сертификатов) ценных  бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.  Начисление  расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью:

      Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 76, 51, 50. 

                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В настоящее время в нашей  стране всё большее развитие  получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

      Сегодня перед российским рынком  ценных бумаг стоит ряд  проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком  к его дальнейшему развитию.

           Это такие задачи, как:

      - контроль за действиями участников  рынка ценных   бумаг   в   целях ограничения монополистической деятельности;

      - компьютеризация фондового рынка  и создание  единого  информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

      - защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствовании я процедуры регистрации ценных бумаг и защиты  их от подделки;

      -  установление четких мер ответственности государственных   и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

      В данной работе были показаны  основные проводки по  основным  операциям с ценными бумагами, которые периодически  приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам    экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

      С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов  должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях. 
 
 

                          ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА 

        1. Гражданский кодекс РФ. Часть  I, II. — М.: Инфра-М, 1996

        2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

        3. О бухгалтерском учете. Федеральный  закон № 129-ФЗ.

        4. О рынке ценных бумаг. Федеральный  закон № 39-ФЗ

        5. Об отражении в бухгалтерском  учете операций с ценными   бумагами.

           Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

        6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых  облигаций.

           // Бухгалтерский учет. — 2000. —   № 11

        7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями  банковских кредитов и векселей.

           // Бухгалтерский учет. — 2000. —  №1.

        8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и

           налогообложение, правовое регулирование.  —  М.:  Изд-во  "АиН",

           2001.

        9. Ковалев В. В., Малиновский С.  Н. Учет государственных  облигаций

           с купонным доходом. //

       10.  Ковалев  В.  В.,  Малиновский   С.  Н.  Учет  и  налогообложение

           государственных бескупонных ценных  бумаг. // Бухгалтерский учет.

           — 2000. — № 18.

       11. Сотникова Л. В. Выпуск корпоративных  облигаций: учет и

           налогообложение // Бухгалтерский  учет. — 2000. — №№ 12, 13.

Вариант 2