Учет амортизации основных средств

     4) по иным видам деятельности - суммы,  равные  величине амортизационных  отчислений в составе полной (с  учетом общехозяйственных  расходов  и расходов на реализацию) себестоимости  реализованной продукции (работ,  услуг).

     По  кредиту забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства   основных  средств» ЗАО «Белробот» в соответствии с учетной политикой отражает  направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство,  осуществляемых  при  выполнении  работ хозяйственным и/или подрядным способом, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели,  и процентов по ним. Общие  признаки работ  и  критерии состояния объектов в результате их проведения для использования при разработке отраслевых стандартов уточняются соответствующими отраслевыми стандартами.

     Необходимо  отметить тот факт, что при полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника  финансирования  капитальных вложений (амортизационного фонда воспроизводства основных средств), а также нераспределенной прибыли    перерасход   амортизационного   фонда отражается  организацией  со   знаком   минус   на   соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности. Это вызвало возражения у бухгалтеров-практиков. Немало вопросов по этому поводу обсуждалось на форуме «Бухгалтер-бухгалтеру» сайта buh.by. Действующие бухгалтеры охарактеризовали амортизационный фонд не как реальный источник финансирования капитальных вложений, а как «виртуальный». Кроме того, отмечалось, что если организация не пользуется льготой, то она сразу, без использования прибыли, может показать перерасход амортизационного фонда. Только при этом возникает вопрос, как скоро этот перерасход перекроется амортизацией.[24]

     В    целях    своевременного    обеспечения    экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств,  используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ  начисления  амортизации,   допускается    текущая    индексация    амортизационных отчислений.   Индексация  способствует  избежанию  резких  колебаний величины  амортизационных  отчислений  в  результате   периодической переоценки    основных   средств   и   ее   влияния   на   изменение финансово-экономических   показателей    работы    организаций    по независящим от них причинам. Согласно учетной политики ЗАО «Белробот» индексация амортизационных отчислений не производится.

     Право  ежемесячной индексации амортизационных  отчислений по объектам, используемым  в   предпринимательской   деятельности, принимаемой    в    расчет при  ценообразовании,   предоставляется организациям,  если  уровень инфляции по индексу потребительских цен за  предшествующий  месяц  к  предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.

     Сумма  индексации  амортизационных  отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с месяца,  следующего  за отчетным, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.

     Если  уровень  инфляции  по  индексу  потребительских  цен   за предшествующий  месяц  не  превысил  2  процента,  отражение   суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из        коэффициента  изменения цен на  продукцию производственно-технического назначения,  использовавшегося   при предыдущей индексации.

     Что касается   основных средств,  состоящих на балансе организации  на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного изменения их стоимости в текущем году), то отражение  результатов  индексации амортизационных   отчислений   в  бухгалтерском  учете  производится ежемесячно исходя  из  начисленной  за  месяц  суммы  амортизации  и индекса  изменения  цен  на  продукцию  производственно-технического назначения за отчетный месяц  по  отношению  к  декабрю  предыдущего года,  публикуемого  Министерством  статистики  и анализа Республики Беларусь в месяце,  следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

     Индексация  амортизационных  отчислений  от  стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из  индекса  изменения цен на продукцию производственно-технического назначения  за  отчетный  месяц  по  отношению  к  месяцу  ввода   в эксплуатацию этих объектов.

     В бухгалтерском   учете  коммерческих  организаций  сумма индексации отражается по дебету счетов 20  "Основное  производство", 23    "Вспомогательные   производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные   расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции  с  кредитом  счета  83 "Добавочный фонд". Сумма начисленной индексации принимается в расчет при  определении  величины  амортизационного  фонда  воспроизводства основных средств.

          При  проведении  переоценки  на сумму индексации делается  запись по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

       При превышении   начисленной   за   год  суммы  амортизационных  отчислений  с  учетом   их   ежемесячной   индексации   над   суммой амортизации,  полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения  делается  сторнировочная  запись  по  дебету счетов    20 "Основное    производство", 23   "Вспомогательные производства",  25 "Общепроизводственные  расходы",  26 "Общехозяйственные   расходы",   29  "Обслуживающие  производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". Одновременно   производится   пересчет   и    корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового  счета  "Амортизационный  фонд  воспроизводства основных средств".

     В  случае, если  сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений  с  учетом  индексации,  размер амортизационного фонда не пересматривается. 
 

2.3 Пути совершенствования амортизации основных средств 
 
 

     В последние годы в бухгалтерском  учете и отчетности произошли  определенные изменения, связанные, главным образом, с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения. [5, стр.3]

     Постоянно появляющиеся совместные и иностранные  предприятия, привлечение иностранного капитала в нашу экономику требуют разработку новых и корректировку действующих отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету и отчетности применительно к международным стандартам. Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой  отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики возможно посредством законодательного обеспечения и государственного регулирования, методического и кадрового обеспечения, а также международного сотрудничества.

     Вместе  с тем организации должны быть готовы к тому, что при переходе на МСФО  существуют некоторые различия в области амортизации основных средств. Учет основных средств по международным  стандартам регламентируется МСФО 16 «Объекты имущества, машины и оборудование» (Property, Plant and Equipment). Первая редакция стандарта была разработана в 1982 г., и в последний раз был пересмотрен в 2003 году, изменения которого вступили в силу с 1 января 2005г. Они были связаны с введением требования о регулярном проведении анализа необходимости изменения метода амортизации и срока полезного использования объектов основных средств. Что касается непосредственно амортизации основных средств, то она регулируется разделом 4 МСФО 16 «Учет амортизации». Он предназначен для учета амортизации всех амортизируемых активов, кроме лесов и аналогичных возобновляемых природных ресурсов.

     Для того, чтобы оценить эффективность  учета амортизации основных средств  по МСФО, рассмотрим основные их положения. Амортизация представляет собой отражение в бухгалтерском учете процесса обесценения основных средств при использовании их в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма  амортизации определяется как стоимость основного средства за вычетом его остаточной стоимости.

     Размер  амортизационных отчислений определяется следующими показателями: первоначальной стоимостью основных средств; оценочной ликвидационной стоимостью; сроком использования основных средств; методом начисления амортизации.

     Первоначальную  стоимость основных средств формируют фактические затраты на их приобретение.

     В отличие от отечественной практики, МСФО оперирует таким понятием как  “ликвидационная стоимость”, которая определяется как чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. При  ее определении учитываются затраты на демонтаж основного средства, которые вычитаются из ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости.

     Согласно  международным стандартам при определении  срока использования основных средств  рекомендуется учитывать такие  факторы как период времени в  течении которого будет использоваться актив и приносить экономические выгоды; ожидаемый физический износ, обусловленный количеством стен, программой по ремонту и обслуживанию; моральный износ оборудования в результате усовершенствования производственного процесса, изменений спроса на рынке на данную продукцию; правовые ограничения на использование актива (сроки аренды).

     Срок  полезного использования может  быть короче, чем экономический срок службы. Его необходимо периодически пересматривать и, если он существенно  отличается, сумма амортизационного отчисления текущего и будущего периода должна корректироваться. Срок может быть продлен после капиталовложений или сокращен. Пересмотр срока полезного использования основных средств имеет большое значение для получения реальной картины финансового положения предприятия. Кроме того, сумма начисленной амортизации определяет результат деятельности предприятия.

     Что касается методов начисления амортизации, то МСФО определяет несколько методов начисления амортизации, каждый из которых может быть выбран организацией применительно  к отдельной группе основных средств:

     1)  линейный метод начисления - применяется,  если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;

     2) метод уменьшающегося остатка – используется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;

     3) метод списания стоимости пропорционально  объему выполненных работ или объему произведенной продукции– его применение оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.

     Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения  экономических выгод.  Если в Республике Беларусь возможно изменение метода амортизации при формировании учетной политики на предстоящий финансовый год без экономического обоснования, то согласно МСФО предприятие выбирает один из методов и затем из года в год применяет именно этот метод. Изменять метод начисления возможно только в том случае, если это можно обосновать. При этом выделяют два основных способа расчета суммы амортизации :

      а) амортизация на базе полного года - в этом случае амортизация начисляется один раз в год и следует учитывать, что амортизация начисляется на  основные средства в год приобретения и не начисляется в год выбытия;

      б) амортизация на базе месяца – суть состоит в том, что амортизация  начисляется один раз в месяц, а также в год приобретения и в год выбытия.

     На  практике чаще всего используются линейная амортизация и метод уменьшаемого остатка, для чего необходимо определить срок полезного использования объекта основных средств. Оценка продолжительности периода полезного использования зависит от экспертного суждения специалиста, составляющего отчетность по международным стандартам.[17]

     Еще одним важнейшим элементом совершенствования  системы  учета амортизации основных средств является повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Широкое распространение в решении этой задачи получили программные продукты  системы “1С:Предприятие” белорусской адаптации. Например, в конфигурации «ХьюменСистем» в отличии от «ЮколаИнфо» достаточно облегчен процесс начисления амортизации основных средств. Расчет и учет амортизационных отчислений здесь выполняется посредством документа «Начисление амортизации ОС». Документ формируется только один раз в месяц, что дает возможность контролировать и избежать повторного начисления амортизации. В случае, если бухгалтер по ошибке захочет вновь начислить амортизацию, то система даст ему знать о том, что начисление за этот месяц уже производилось. Все поля шапки документа являются обязательными для заполнения. Данная операция предполагает два варианта начисления амортизации по объектам основных средств: