Учет амортизации основных средств

     - прочие    объекты    основных    средств,  порядок функционирования   которых  является  законодательно   установленной отраслевой особенностью;

     - мобилизационные объекты: запасные  пункты управления; отдельно стоящие  убежища и укрытия гражданской  обороны; законсервированные в  установленном  порядке   мобилизационные мощности; складские  здания  и  сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей; полигоны, площадки и  другие  сооружения,  предназначенные  для хранения  материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов,  системы резервов  материальных  ресурсов  для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; находящиеся в запасе объекты  мобилизационного и государственного  резервов,  системы  резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций,  объекты вооружения, военной и специальной  техники  и  объекты,  предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.[6]

     Инструкция  о порядке начисления амортизации  основных средств и  нематериальных  активов  определяет ряд объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизационные отчисления не производятся:

     а) библиотечные фонды;

     б) фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные  средства и оборудование,  здания, сооружения, являющиеся памятниками   архитектуры   и  искусства, включенными в Государственный список  историко-культурных  ценностей Республики  Беларусь (за исключением зданий,  находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);

     в) земля  и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

     г) основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

     д) вооружение,  военная,  специальная  техника и имущество, находящиеся  в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;

     е) земля и иные  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

     ж) продуктивный скот

     Любая организация заинтересована в ведении  такой учетной политики, при которой за первые годы работы стоимость объектов основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  в большем размере. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

     В настоящее время организациям Республики Беларусь в соответствии с Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов предлагается использовать следующие методы и способы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации: метод суммы чисел лет,  метод уменьшаемого остатка; производительный способ начисления амортизации. Данные методы и способы с учетом мировой практики могут быть представлены на рисунке 1.

     Рис.2. Классификация методов начисления амортизации

     Примечание. Собственная разработка

     Все существующие методы могут быть классифицированы на две отдельные группы: методы, основанные на времени использования основных средств и методы, которые  базируются на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств. В свою очередь первая группа методов реализуется посредством нижеперечисленных методов и способов:

     Метод равномерной амортизации, реализуется  преимущественно с помощью метода прямолинейного списания. При использовании данного метода стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами. При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации. При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта основных средств:

      , где:

      - амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

      - годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока  полезного использования;

      12 – количество месяцев в году.

     Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки. Преимуществами данного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы. Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Белробот» амортизация по большинству основных средств начисляется линейным способом.

     При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их амортизируемой стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений. Важно отметить, что применение ускоренной амортизации проводится в целях создания финансовых условий для ускоренного внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности субъектов хозяйствования в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных средств. Данный метод следует использовать при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники новой. Ускоренная амортизация не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет. Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

     • наибольшая интенсивность использования средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

     • накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

     • обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).[8, стр.49]

     Наиболее  распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод уменьшаемого остатка.

     Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных  отчислений  исходя  из амортизируемой стоимости объектов основных средств и  нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.  Сумма    чисел   лет  срока  полезного  использования   объекта определяется по следующей формуле:                                 

                         СЧЛ = [Спи х (Спи + 1)] /2, где

  СЧЛ -  сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах  установленного  диапазона срока  полезного  использования объекта;

Спи -  выбранный   организацией   самостоятельно   в   пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном  способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало  соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который варьируется от 1 до 2,5. В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно. Если выразить методику расчета амортизационных отчислений данным способом в виде формулы, то она примет вид:

   , где — величина накопленной амортизации на начало т-го года.

      Здесь важно отметить, что при расчете  суммы амортизации за последний  год эксплуатации объекта основных средств, она определяется как разница  между амортизируемой стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации за все предшествующие годы эксплуатации без умножения на норму амортизации.

     Методы  прогрессивной амортизации предполагают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств. Эти методы обычно используются только в отдельных отраслях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью. К методам прогрессивной (замедленной) амортизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов. Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основываются на ней.

     Следует подчеркнуть, что данные два метода не получили должного распространения в практике белорусских организаций.

     При методе амортизационного фонда одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, равная величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете. Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады. Величина амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости). В результате данный метод обеспечивает постепенное накапливание денежных средств, необходимых для замены износившихся объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.

     Метод аннуитета предполагает расчет суммы годовых амортизационных отчислений  по формуле: