Учет амортизации основных средств

      Метод, основанный на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств, реализуется посредством производительного способа. Сущность данного способа сводится к тому, что для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега).

     Таким образом, сравнивая различные методы и способы амортизации основных средств, можно говорить, что величина текущего чистого дохода организации зависит от размера амортизационных отчислений, которые являются не только составляющей денежного притока собственных ресурсов организации, но и влияют на себестоимость продукцию, а также на формирование остаточной стоимости объектов основных средств и размера налога на прибыль, налога на недвижимость. [19, стр.45-48]

     Типичной  является ситуация, когда организация  начисляет амортизацию основных средств в соответствии с законодательством, но при этом не оформляют выходные регистры по начисленным суммам. Рассмотрим, какими учетными формами следует ежемесячно подтверждать начисляемую амортизацию по объектам основных средств. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в Инструкции № 187/110/96/18:

1. Карточка расчета амортизационных отчислений
2. Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств»

     Кроме того, организации могут разрабатывать  индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы они были составлены  и содержали необходимые реквизиты в установленном порядке. [15, стр.47-51]

      Рассчитанная  различными методами и способами сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств в дальнейшем подлежит регистрации на счетах бухгалтерского учета.

    В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о наличии и движении сумм амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств на ЗАО «Белробот» используется счет 02 «Амортизация основных средств». Данный счет является пассивным, регулирующим, контрактивным.

    Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на балансе предприятия на счете 01 “Основные средства”. Обороты по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» характеризуют сумму амортизации по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

    Начисление  амортизации по объектам основных средств, числящихся на балансе ЗАО «Белробот» отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию), а также за счет иных источников в соответствии с законодательством РБ. Так, в деятельности организаций, в т.ч. и на исследуемом, могут иметь место следующие хозяйственные операции по начислению амортизации основных средств [3]:

    * бухгалтерские проводки, составляемые на ЗАО «Белробот».

    Суммы данных бухгалтерских записей, отражающих ежемесячный размер амортизационных отчислений, на ЗАО «Белробот» находят отражение в Ведомости № 12 учета затрат цехов основного цеха, Ведомости № 15 (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы), а также в журнале-ордере 10 и 10/1.

      При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и другие) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") либо в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

    Что касается детализации данных, отраженных на счете 02 «Амортизация основных средств», то следует отметить, что аналитический учет по данному счету ведется по отраслям хозяйственной деятельности (производство, торговля, общественное питание), по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств в зависимости  от их функционального назначения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 

     2.2. Порядок и учет формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств. Индексация амортизационных отчислений. 
 

     Одним из основных источников осуществления  капитальных вложений на промышленном предприятии выступает амортизационный  фонд воспроизводства основных средств.

     Амортизационные  фонды  воспроизводства  основных средств  в настоящее время  формируются с учетом следующих особенностей. Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной  продукции  рассчитывается умножением удельного веса суммы в  затратах  на производство с учетом общехозяйственных расходов  и  расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции с начала отчетного года.  Затраты на  производство принимаются в расчет по экономическим элементам без  внутреннего   и   внутризаводского   оборот.  Если в  структуру  коммерческой организации - юридического лица входят  обособленные  подразделения, самостоятельно  осуществляющие хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями (филиалы,  представительства),  удельный вес   суммы в затратах  на  производство  с учетом  общехозяйственных расходов и расходов на реализацию рассчитывается в целом по  организации.  При этом  затраты на  производство  принимаются  в  расчет  в  целом по юридическому лицу по экономическим  элементам,  за  исключением  как внутренних  и  внутризаводских,  так  и внутрихозяйственных оборотов между организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские записи Дебет счетов 20,  21,  23,  25,  26,  29,  44 и других счетов Кредит счета 79  "Внутрихозяйственные  расчеты").  Передача  готовой продукции,  выполненных  работ,  оказанных  услуг между структурными подразделениями юридического лица для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости  от  того,  на  каких  счетах  бухгалтерского  учета отражается такая операция. Соответственно в расчет амортизационного фонда принимается только себестоимость  продукции,  работ  и  услуг, реализованных сторонним организациям.

     Пример:

     Полная  себестоимость реализованной продукции за январь-февраль составила 200 000 000 рублей. Сумма затрат на производство за январь-февраль -280 000 000 рублей. Сумма начисленной амортизации за январь-февраль – 8 000 000 рублей.

     Тогда:

       удельный вес в общей сумме  затрат = 8 000 000/280 000 000 = 0,0286

     Размер  амортизационного

     фонда за январь-февраль       = 0,0286*200 000 000 = 5 720 000 рублей 

     Коммерческие  организации,  в  структуру которых  входят обособленные   подразделения (филиалы, представительства и др.), вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по юридическому   лицу),   так  и  децентрализованный  (по организации без включения обособленных подразделений  и  по  каждому обособленному  подразделению  в  отдельности)  порядок  формирования  амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.

     При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов  определяется  исходя  из  полной  (с учетом общехозяйственных расходов  и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной  юридическим лицом другим организациям, и рассчитанного в целом по  юридическому  лицу удельного веса суммы амортизации  (основных  средств - с учетом индексации) в затратах на производство  (с  учетом  общехозяйственных  расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов в целом  по  юридическому  лицу  учитывается головной организацией и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражается.

       При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных  фондов  определяется  организацией  (без  включения обособленных   подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на  реализацию) себестоимости  продукции,  реализованной организацией  (без  включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по   юридическому  лицу  удельного  веса  суммы  амортизации (основных средств - с учетом индексации) в затратах на  производство (с  учетом  общехозяйственных  расходов  и  расходов на реализацию).

     Таким образом, формирование и использование  амортизационных  фондов  отражается в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.

     Важно отметить, что с 1994 года после перехода на уже отмененный План счетов бухгалтерского учета, а также в связи кризисными явлениями, связанными с реформированием экономики (инфляция, кризис платежей и расчетов, снижение прибыли и рентабельности) счет «Амортизационный фонд» был исключен из практики хозяйствования организаций. Средства амортизационного фонда перестали аккумулироваться на счетах в банке, начисляемую амортизацию стали широко использовать для внутреннего кредитования. В результате этого появилось немало противоречий: не обеспечивалась сохранность амортизационных отчислений, исчезли реальные механизмы возврата амортизации  из текущего обращения в инвестиционный процесс. Но все это привело к тому, что распределение выручки вынуждает организации использовать амортизационные отчисления для безвозвратного кредитования обязательств по уплате налогов, выплаты заработной платы, отчислений в Фонд социальной защиты населения, а также пополнение собственных оборотных средств. [21, стр.21]

     Сегодня, в условиях действия Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г. № 89 учет  формирования  и  использования амортизационного фонда на ЗАО «Белробот» ведется на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", который предназначен для обобщения информации о движении сумм амортизационных отчислений по основным средствам. Здесь отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, отнесенных в себестоимость реализованной продукции  с учетом коммерческих расходов.

     По  дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных    средств»  отражаются:

     1) организациями торговли и общественного  питания-суммы амортизационных    отчислений,  включенных  в  состав  расходов   на реализацию  (за  исключением  сумм  начисленной   лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

     2) организациями-лизингодателями    (обособленно   по   лизинговой  деятельности) - суммы,  равные величине амортизационных отчислений и других  инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового платежа,  подлежащего  получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);

     3) коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги,    учетной   политикой  которых  предусмотрен  метод   учета реализации    по отгрузке, - суммы  амортизационных  отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов  и  расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем    амортизации  по объектам лизинга), если особенности хозяйственной  деятельности  названных  организаций  не предусматривают   наличия  остатков  по  счетам  учета  затрат   на производство;