Учет амортизации основных средств

     В  периоды  функционирования  основных  средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков  службы или  сроков  полезного  использования  (влияния  агрессивной  среды, сменности,  других отклонений от установленных собственником базовых режимов работы),  комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы  амортизации  объекта  или   его   частей   путем   применения поправочных   коэффициентов.   Решение   о   применении  поправочных коэффициентов закрепляется учетной политикой организации.

     Поправочные  коэффициенты  указываются применительно  к позициям действующей классификации в виде соответствующих сносок.  При  наличии  отклонений от установленных собственником базовых режимов    работы    корректировка    рассчитанных    годовых   норм амортизационных    отчислений  с  применением  одного   коэффициента осуществляется  путем  деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего  коэффициента,  установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта основных средств.

     При  применении к одной и той же норме амортизации одновременно двух или более поправочных коэффициентов общая норма амортизации определяется по следующей формуле: 

     Н_а^г скор. = Н_а  уст * К     при К= [К₁ + К₂ + ... + К_m - (m - 1)]; где

Н_а^г скор. - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

Н_а уст - норма амортизации,  рассчитанная исходя из  утвержденного нормативного   срока   службы   или   срока   полезного использования объекта основных средств;

K -  коэффициент корректировки годовой   нормы   амортизации, величина которого не может принимать значения менее 0,5 и более 2;

K₁, K₂,  ...,  K_m - коэффициенты,  рассчитываемые как величина, обратная  утвержденным   поправочным   коэффициентам   по   позициям действующей  классификации  основных средств к нормативным срокам их службы  иными   нормативными   правовыми   актами,   и   применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий;

m - количество применяемых поправочных коэффициентов.  
 

1.3.  Задачи учета и государственное регулирование амортизации по объектам основных средств 
 

     С целью достижения единообразия ведения  учета амортизации основных средств  на всех промышленных предприятиях Республики Беларусь, в т.ч. и на ЗАО «Белробот», осуществляется государственное регулирование в целом по республике. Оно направлено на обязательное исполнение всеми субъектами хозяйствования через издание государственными органами управления соответствующих законодательных актов и нормативных документов. При построении учетной системы амортизации основных средств в практической деятельности организаций возникают дискуссионные моменты вытекающие порой из неоднозначной трактовки законодательства в области амортизации данных объектов.

     Так, основу нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок амортизационной политики на ЗАО «Белробот» составляют следующие документы:

     1) Закон Республики Беларусь “О  бухгалтерском учете и отчетности”  от 18 октября 1994 г. N 3321-XII с последующими дополнениями и изменениями - определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;[20]

     2) Положение о порядке начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства строительства и архитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с дополнениями и изменениями) - регулирует порядок начисления амортизации основных средств при осуществлении хозяйственной деятельности коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей;

    3) Временный республиканский классификатор  амортизируемых основных средств  и нормативные сроки их службы, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями от 10.09.2002      № 208) -  устанавливает применительно каждой отдельной позиции объектов основных средств, классифицированных по натурально-вещественному составу, шифр, а также нормативный срок службы. Кроме того, предполагает возможность организациям и индивидуальным предпринимателям  применять поправочные коэффициенты  к соответствующим позициям основных средств и нормативных сроков службы настоящего классификатора при уточнении комиссией по проведению амортизационной политики, утвержденной руководителем или собственником организации, годовых норм амортизации как по участвующим, так и по не участвующим в предпринимательской деятельности объектам; [1]

     4) Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (с дополнениями и изменениями от 26.12.2003 N 183) – четвертая глава дает определение амортизации, указывает на источники погашения стоимости основных средств, содержит сроки начисления амортизационных начислений, устанавливает единый порядок начисления амортизации объектов основных средств;

     5) Инструкция о порядке бухгалтерского  учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь 20.12.2001 N 127  -  определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по  объектам основных средств в коммерческих (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций. Данная Инструкция применяется с учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке;

     6) План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации, утвержденный постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 30.05.2003 № 89 и Инструкция  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета № 153 от 13.11.2003 (с дополнениями и изменениями) - устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов и отражению фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Здесь приведена характеристика синтетических счетов, используемых для учета амортизационных отчислений по объектам основных средств, а также открываемых к ним субсчетов. Кроме того, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание и возможная корреспонденция счетов. [8]

      Поскольку данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рациональной организации процесса начисления амортизации основных средств, то перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

     1) правильное отнесение объектов  основных средств по натурально-вещественному  составу к конкретной группе  данных активов;

     2) определение нормативного срока  службы либо срока полезного  использования каждого объекта основных средств;

     3) правильное определение нормы амортизации основных средств на основе нормативного срока службы (срока полезного использования) объекта;

     4) обоснованный выбор метода и  способа начисления амортизации  основных средств;

     5) установление повышающих и понижающих  коэффициентов ускорения (замедления);

     6) определение условий использования  (не использования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности (приложение 1);

      При этом важно отметить тот факт, что  учет амортизации основных средств  позволяет решить следующие актуальные задачи:

      а) правильно определить себестоимость  реализованной продукции и финансовый результат от реализации;

      б) объективно исчислить налог на недвижимость, который находится в прямой зависимости от первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по ним;

      в) достоверно рассчитать сумму налога на прибыль;

      г) правильно исчислить комплекс финансовых показателей, в частности, чистые активы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ  НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 
 

2.1. Объекты  начисления амортизации основных  средств. Альтернативные методы  и способы начисления амортизации  основных средств. Расчет и  учет амортизации различными методами 
 

     Объектами  начисления  амортизации  являются  числящиеся на балансе организации  основные   средства как используемые,  так   и   не   используемые  в  предпринимательской деятельности,  а  также  объекты,  предоставляемые  организацией  во временное владение  и/или  пользование  с  целью  получения  дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

     К  амортизируемым  относятся следующие  основные  средства:

     1) здания; сооружения, включая ведомственные  дороги; передаточные  устройства; рабочие  и силовые  машины,  механизмы и оборудование;  транспортные средства;  измерительные и  регулирующие приборы и устройства;   вычислительная техника, оргтехника; инструмент;   производственный   и   хозяйственный инвентарь    и принадлежности;  рабочий,  племенной и продуктивный скот (независимо от  вида  животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей  промышленности;  буферный  газ  и  прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации основным средствам;

     2) капитальные вложения в улучшение  земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии  с  заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные  вложения являются собственностью     арендатора (лизингополучателя);

     3) оборудование,  модели,  образцы,  находящиеся в кабинетах, лабораториях  и  на  других  площадях  научных  и учебных организаций (селекционных   центров,   опытно-экспериментальных  баз, центров коллективного   пользования,   специальных  мастерских, фитотронов, вивариев,  теплиц и т.п.),  используемые для научных и учебных целей (кроме  принятых к учету до начала применения настоящей Инструкции), выставочные  и  рекламные  стенды;

     4) объекты жилищного фонда, внешнего  благоустройства, наружного освещения,  используемые  организацией   для   выполнения уставных целей, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке.  К объектам внешнего благоустройства следует относить  объекты  согласно  утвержденному  в установленном порядке перечню;

     5) спортивные сооружения,  автомобильные  дороги  и  комплекс инженерных  сооружений,  входящих  в  состав  дорог,  кроме объектов, амортизация  по которым начисляется и отражается  в  особом  порядке;

     6) объекты,  указанные  в  настоящем  подпункте,  расходы на создание  которых  профинансированы  с привлечением собственных источников   организации,  средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных  внебюджетных  фондов  и/или  расходы  на содержание   которых   финансируются   с   привлечением  средств  из республиканского   и/или   местных   бюджетов   и    государственных внебюджетных   фондов,   потеря   стоимости   которых  отражается  в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах:

     - судоходные гидротехнические сооружения;

     - объекты жилищного фонда;

     - объекты    внешнего    благоустройства    и   наружного  освещения;

     - автомобильные   дороги  общего  пользования,   комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав этих дорог;

     - специализированные  спортивные  сооружения   (трамплин, стрельбище  для  занятий  биатлоном,  роллерная  трасса,  трасса  для фристайла,  легкоатлетическое  сооружение для толкания ядра  с беговой дорожкой);