Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование фак­та приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетно­сти. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными явля­ются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации макси­мально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установлен­ная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объек­тивной оценки эффективности функционирования каждого центра ответ­ственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении четырех условий:

1) Совпадении целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

2)                  Предоставлении руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

3)                  Каждому центру ответственности гарантируется автономность деятельности в целях полного компенсирования их издержек.

4)                  Информация по трансфертному ценообразования является основой для принятия объективных экономически обоснованных решений.

Трансфертные цены в рыночных условиях являются инструментом принятия целесообразных управленческих решений.

Почему же процесс определения трансфертной цены составляет основу внутрифирменных отношений?

Во-первых , она показывает, состоится ли внутренняя торговля вообще. В противном случае, контрактные отношения будут расторгнуты, а фирма прекратит свою деятельность.

Во-вторых , трансфертная цена определяет объем и частоту поставок товаров (оказания услуг) между бизнес-единицами.

В-третьих , она влияет на доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет собой доход продающего подразделения и расход покупающего.

В-четвертых , она позволяет, при внедрении соответствующих моделей рассчитать доходы и расходы каждой бизнес-единицы.

В-пятых , при использовании определенных методов (как бухгалтерских, так и математических), трансфертная цена лежит в основе определения финансовых результатов деятельности бизнес-единиц.

А, следовательно, в-шестых , служит базой для мотивации подразделений и эффективного управления экономикой всей организации.

В отличие от других внутрифирменных переменных (таких как организационная культура, стиль управления, психологический климат и т.д.), которые также являются необходимым условием эффективного управления, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования фирмы. При отсутствии развитой системы трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы в условиях современного высококонкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл.

2) Методы трансфертного ценообразования.

На практике применяются три метода расчета трансфертных цен:

1) на основе рыночных цен;

2) на основе себестоимости (переменной или полной), по принципу «себестоимость плюс»;

3) на основе договорных ТЦ, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).

2.1)  Метод на основе рыночных цен

Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил метод расчета трансфертных цен на основе рыночных цен. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности.  Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его переда­чей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходи­мо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности; продукт (услуга) является однородным; качество продукта (услуги) должно соответствовать показателям продукции предприятия; ни один из покупателей или продавцов не может влиять на рыночные цены. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

Отрицательными сторонами метода являются :

- отсутствие  защиты центров ответственности от колебаний рыночных цен;

- сложность расчета трансфертной цены (необходимо учесть большое количество факторов).

Трансфертная цена устанавливается ниже рыночной, когда руководство хочет стимулировать потребление той или иной услуги внутри компании. В этом случае разница в цене может рассматриваться как инвестиции в развитие и финансироваться из прибыли компании, чтобы премия менеджеров подразделения, услуги которого продаются с дисконтом, не уменьшалась. Кроме того, снижать внутреннюю цену на услуги можно в случае, если руководитель считает, что подразделение является «выгодным клиентом» для внешних предприятий. В качестве такого выгодного клиента может выступать, например, отдел закупок. Если объемы закупок значительны, компания может получить скидки, предоставляемые поставщиком. Стимулируя увеличение спроса на услуги отдела закупок за счет снижения внутренних цен, компания способствует удешевлению ресурсов и увеличению оборота.

Трансфертная цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с административными барьерами. Такая схема иногда применяется для оценки работы службы персонала или же транспортных подразделений.

2.2.) Метод на основе себестоимости.

    В экономическом словаре трансфертная цена определяется как цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах. Обычно цена не предается широкой огласке. В определении прямо не сказано, хотя подразумевается, что трансфертная цена несколько отличается от рыночной. Значит, если бы отличий не было и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответствен­ности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей перера­ботки и потребления. При формировании ТЦ на основе рыночных цен обе­им сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), поку­пает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

В том случае, если какое-либо из условий установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод — на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты. Методы на основе себестоимости:

а)на основе себестоимости ( нормативной, переменной или полной фактической) по принципу «себестоимость плюс», т.е. в трансфертную цену помимо выбранного показателя закладывается и фиксированный в виде  процента размер прибыли;

б) на основе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная цена. Если фактическая цена превышает нормативную цену, то данный центр является убыточным и наоборот.

Данный метод целесообразно использовать в условиях индивидуального и мелкосерийного производства, а также при росте инфляции (нормирование издержек в условиях инфляции теряет экономический смысл);

в) На основе переменной себестоимости учитываются переменные затраты центра ответственности, а постоянные затраты покрываются из выручки предприятия. Достоинство метода: Имеется возможность формировать ценовую политику таким образом, чтобы обеспечивать наибольший доход для подразделений и организаций в целом на основе сочетания объемов производства и продажи, наряду с этим анализировать и контролировать эффективность деятельности каждого центра ответственности:

Цтр= Р1 * РН,

Где Р1 – переменные затраты на единицу произведенной продукции;

        РН – процент наценки на переменную себестоимость продукции.

Г) На основе полной фактической себестоимости трансфертная цена рассчитывается по формуле «себестоимость + фиксированный размер прибыли центра ответственности от полной фактической себестоимости».

Преимущество: цена, рассчитанная с помощью данного метода, является приближенной к рыночной, достаточно объективной.

Для расчета трансфертной цены полной фактической себестоимости используем формулу

Цтр = [ПОСТ + ПЕР): К] *РН,

Где ПОСТ – постоянные затраты за период;

        ПЕР – переменные затраты на произведенную продукцию;

         К – количество произведенной продукции;

         РН – размер наценки на полную себестоимость продукции.

Достоинства метода: трансфертная цена, рассчитанная при учете фактических затрат, не только покрывает затраты, но и дает прибыль, в виде наценки.

Для получающего центра ответственности более выгодно – использовать рыночную цену, чем цену, определенной на базе фактических затрат.

В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбран­ный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «110% от полной себестоимости» или «150% от переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.

Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная эти методом цена приближается к рыноч­ной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Од­нако здесь имеются и свои недостатки.

Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в сни­жении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ их не толь­ко покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.

Во-вторых, по ТЦ, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответствен­ности, а следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевы­вают реальную картину.

Пример. ТЦ подразделения рассчитывается по формуле «110% от пол­ной себестоимости». В I квартале года произведено 500 изделий. Постоян­ные расходы центра ответственности — 100 руб., переменные — 400 руб. (т.е. одному изделию соответствует 80 коп. переменных затрат). Полная се­бестоимость единицы составляет:

(100 + 0,8 х 500): 500 = 1 руб. Значит, ТЦ = 1,1 руб. (1 х 110% : 100).

Допустим, что в следующем квартале центру ответственности удалось сни­зить удельные переменные издержки с 80 до 75 коп. При этом было произведено 400 ед. продукции. Полная себестоимость единицы в таком случае составляет:

(100 + 0,75 х 400): 400 = 1 руб.    .

Передача изделия между центрами ответственности по-прежнему осуществляется по ТЦ в 1,1 руб., несмотря на то, что эффективность работы центра ответственности возросла.

В-третьих, известно, что система трансфертного ценообразования эф­фективна лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами фирмы в целом. Однако с позиций организации при­обретение изделия подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по ры­ночной цене. С точки зрения получающего центра ответственности исполь­зование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму вариан­ту—на базе нормативных затрат. По существу в этом случае рассчитывает­ся нормативная трансфертная цена. Превышение фактической ТЦ над нор­мативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об ее эффективности.

Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

В этих случаях может быть использован третий вариант расчета ТЦ — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулиру­ется в системе «директ-костинг». Постоянные издержки центров ответствен­ности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета ТЦ позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.

Возвратимся к нашему примеру. В I квартале ТЦ, рассчитанная на базе переменных затрат, определяется следующим образом: