Трансфертное ценообразование

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

Санкт-Петербургский торгово-экономический институт

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по бухгалтерскому управленческому учету

на тему:

«Трансфертное ценообразование»

Выполнила:

,

зачетная книжка

Проверила:

Санкт-Петербург

2010 г.

Содержание.

Введение              3

1. Понятие и основы трансфертного ценообразования              5

2. Методы транфертного ценообразования              11

2.1. Метода на основе рыночных цен              11

2.2. Метод на основе себестоимости              13

2.3. Метод на основе договорных трансфертных цен              18

3. Модели транфертного ценообразования              20

3.1. Бухгалтерский подход к трансфертному ценообразованию              25

3.2. Бихевиористский подход              26

3.3. Модель Спайсера              28

4. Проблемы трансфертного ценообразованияв России              29

Заключение              32

Список литературы              34

Введение.

Курсовая работа посвящена рассмотрению и анализу важнейшей составной  части бухгалтерского управленческого учета – трансфертного ценообразования.

 Актуальность исследования указанной темы подтверждают следующие положения. Одной из основных задач управленческого  учета является разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия. Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов.  Трансфертное  ценообразование – это процесс  установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

   Трансфертное  ценообразование аналогично расчетам между двумя независимыми фирмами (так как обычно независимые компании не продают друг другу продукты или  услуги по цене, которая равна себестоимости  или ниже) – это является главным отличием трансфертного ценообразования от простого распределения затрат между подразделениями в рамках управленческого учета.

Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доводов как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен.
    Есть и еще одна грань проблемы трансфертных цен, которая нечасто рассматривается в публичных обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения интереса к проблемам оценки и управления стоимостью компаний, - значение трансфертного ценообразования при определении стоимости компаний

    Сейчас все больше компаний начинают управлять своей стоимостью, предусматривая планы ее увеличения. Часто эта цель напрямую не декларируется, но все инвестиционные расчеты, основанные на определении чистого денежного потока и расчете эффективности через внутреннюю норму рентабельности, свидетельствуют о том, что рост стоимости имеет едва ли не первостепенное значение.

    В экономическом словаре трансфертная цена определяется как цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах>. Обычно цена не предается широкой огласке. В определении прямо не сказано, хотя подразумевается, что трансфертная цена несколько отличается от рыночной. Значит, если бы отличий не было и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

Предметом изучения курсовой работы является трансфертное ценообразование и его методы. Объектом исследования курсовой работы являются предприятия (холдинги) Российской Федерации.

Целью курсовой работы является раскрытие  содержания трансфертных цен, методов и моделей трансфертного ценообразования. Для решения поставленной цели решим следующие задачи:

       рассмотрим понятие трансфертного ценообразования и трансфертной цены

       рассмотрим применяемые методы и модели трансфертного ценообразования

       рассмотрим проблемы трансфертного ценообразования в России и способы их решения

В ходе исследования я постаралась привлечь материалы как отечественных, так и зарубежных авторов, а так же материалы периодической литературы, чтобы как можно ёмко и понятно изложить основную суть проблемы с разных граней, оценить основные методы принимаемые при оценке инвестиций различными странами и выявить наиболее эффективные, порядок подхода к изучаемой проблеме.: Аверчева И.В., Вахрушиной М.А., Карповой Т.П., Уильямсона О.И., Роуз Р.Г. и других.

1)      Понятие и основы трансфертного ценообразования.

История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровожда­емая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому Предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпора­ций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.

Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса.

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности (подразделениями) одной организации и различными производственными объединениями (предприятиями), входящими в одно объединение (холдинг). Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Основными целями трансфертного ценообразования являются:

1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

4) Максимизация прибыли организации в целом при повышении эффективности деятельности каждого центра ответственности.

5) Целенаправленно перераспределять часть прибыли между предприятиями.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием  (холдингом), когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) де­легированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предос­тавить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возмож­ность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потреби­теля. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

Таким образом, трансфертная цена (ТЦ) — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому цент­ру ответственности.  Иначе говоря, трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами од­ной организации. (Источник 2).Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе на управленческие. Установление трансфертных цен, отличающихся от сложившихся на рынке, позволяет руководству холдинга перераспределять прибыль между материнской и дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными подразделениями, завоевывать новые рынки сбыта за счет искусственного снижения цен на продукцию, которая поставляется компаниями холдинга, минимизировать налогообложение внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей (снижение налоговой нагрузки в целом на 10-15%) и т.д.

Рассматривая снабженческо – заготовительную деятельность как первый передел производства, можно использовать трансфертный цены для оценки материальных запасов, особенно производственных.

По методике расчета трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные.

1)Рыночные трансфертные цены. Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдается рыночной трансфертной цене, а не затратной. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, как правило, не должен получить больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Преимущество рыночных цен заключается в объективном характере, а не во взаимоотношениях и квалификации менеджеров, продающих и покупающих центров прибыли. Кроме того, многие предприятия считают свои центры, взаимодействующие друг с другом буквально «на расстоянии вытянутой руки», независимыми субъектами бизнеса. В таком случае рыночные цены делают более реалистичными деловые взаимоотношения. В действительности, однако, «настоящая» рыночная цена не всегда четко выражена, так как различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений  на рыночной основе необходима четкая политика (например, снижение существующей цены после установления надежности поставщика, а также обеспечение гарантий на товар, условия поставки и кредита).

2)Затратные трансфертные цены. Во многих случаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансфертной. Тогда используется затратная  трансфертная цена, обычно это – стандартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, так как любые колебания затрат автоматически отразятся в трансфертной цене для покупающего центра.

Состав затрат и доля  прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством в целях снижения вероятных разногласий. Из-а потенциальных возможностей разногласий в рыночном и затратном трансфертном ценообразовании цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем ссылкой на внешние цены, или применением формулы себестоимости. Более того, временами продавец пытается отойти от обычной политики своего предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять бизнес, тогда покупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены. В этом случае обе стороны заключают соглашение о цене путем переговоров.

Если же у менеджера центра ответственности нет полной свободы действий или стороны имеют различное влияние в деловых отношениях, то эти переговоры не всегда приводят к равноценному результату. Будущий покупатель может не иметь возможности вести дело с кем-либо другим, а потенциальный продавец не может отказаться выполнять данный заказ. Если возникают такие условия, то необходим механизм для решения споров по трансфертным ценам.

Центры прибыли в действительности не являются независимыми юридическими лицами. Когда они вступают в совместные операции, то всегда есть риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра прибыли выше его краткосрочных затрат, что всегда и происходит в действительности.

Установление трансфертной цены внутри предприятия – это определение суммарных расходов для принимающего центра ответственности и поступления –для поставляющего центра ответственности.

Товары, передаваемые от одного центра ответственности (подразделения) к другому, называются промежуточной продукцией. Для получающего центра ответственности трансфертная цена выступает в виде добавочных (приростных) издержек расходов.

Система трансфертных цен зависит от целого ряда факторов:

1. Наличия конкурентного рынка для промежуточного продукта
Основной принцип трансфертного ценообразования гласит, что трансфертная цена должна быть максимально приближена к цене, по которой продукт может быть продан внешним покупателям или приобретен у внешних поставщиков, т. е. к рыночной.
В этом случае предприятия автономны в принятии решений и их деятельность может быть объективно оценена.
           2. Наличия свободных мощностей у подразделения-производителя
Если у предприятия есть свободные производственные мощности, то для холдинга в целом более предпочтительной является покупка продукции внутри группы, в результате чего увеличится прибыль холдинга (дополнительное производство позволит покрыть часть постоянных расходов, которые связаны с простаиванием мощностей).
          3. Квалификации менеджеров
Система трансфертного ценообразования требует высокой квалификации менеджеров корпоративного центра. Перед ними стоит задача сбалансировать различные противоречащие друг другу цели для достижения оптимального для холдинга результата. Менеджеры должны обязательно иметь хорошее финансовое образование, а также понимать особенности отраслей, в которых функционируют предприятия группы (ценообразование, конкуренты, потребители, производственные мощности и т. д.).
         4. Переговорной силы предприятий
Трансфертные цены между двумя предприятиями провоцируют возникновение конфликта между ними. Предприятие-производитель заинтересовано в том, чтобы цены были как можно выше, предприятие-потребитель, наоборот, заинтересовано в максимально низких ценах. Переговорная сила предприятий может оказывать значительное влияние на уровень трансфертных цен.
         5. Важности для холдинга преимуществ вертикальной интеграции
Вертикальная интеграция позволяет снизить экономические риски в холдинге, в частности риск зависимости от поставщиков и потребителей, поскольку компания может контролировать весь процесс создания стоимости — от добычи сырья до продажи конечному потребителю. Это становится особенно важным, если рынки характеризуются высокой волатильностью, т. е. подвержены сильным колебаниям (сезонным, конъюнктурным и т. д.). Корпоративный центр часто директивно устанавливает трансфертные цены между предприятиями, обязывая их приобретать продукцию друг у друга, чтобы сохранить преимущества вертикальной интеграции.