Теоретическое обоснование бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденному.

Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов.

Такое страхование производится на случай:

- убытков в результате перерывов  в производственной деятельности;

- неисполнения или ненадлежащего  исполнения договорных обязательств дебиторами;

- банкротства контрагентства и  связанных с ним судебных издержек  организации и др.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

- работодателей за вред, причиненный  работникам при выполнении ими служебных обязанностей;

- организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;

- изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их  продукции;

- владельцев автотранспортных средств;

- за невыполнение своих обязательств.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Основные бухгалтерские проводки по счету 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов по

имущественному и личному страхованию

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества	76.1	51
Отражено выбытие застрахованного имущества (по видам)	76.1	10, 41, 43
Начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов или расходов на продажу)	26, 44	76.1
Отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств	08	76.1
Отражаются страховые платежи, начисленные согласно договору страхования	20, 25, 26, 91	76.1
Отражается стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая	76.1	01, 04, 10, 20, 23, 43,  и др.

 

Аналитический учет по счету 76.1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.

Основные бухгалтерские проводки по счету 76.2 «Расчеты по претензиям» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражены суммы претензий предъявленных поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям	76.2	60
Отражены суммы претензий за брак по вине поставщиков и подрядчиков	76.2	28
Поступили на расчетный счет (в кассу) суммы по удовлетворенным претензиям	51 (50)	76.2
Поступили от поставщика материальные ценности в погашение признанной претензии	15	76.2
Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъявленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (оприходованы)	07, 08, 10, 41	76.2
Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг	20, 23	76.2

 

Аналитический учет по субсчету 76.2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывает расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.

Акционерное общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату.

Общество с ограниченной ответственностью, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

- организация имеет право на  получение этого дохода, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное другим соответствующим  образом;

- сумма дохода может быть  определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

Основные бухгалтерские проводки по счету 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов по

причитающимся дивидендам и другим доходам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислены подлежащие получению доходы от участия в уставном капитале сторонних организаций	76.3	91.1
Получены начисленные дивиденды и другие доходы	51, 52	76.3
Получены неденежные активы в счет доходов от участия в уставном капитале других организаций	08, 10, 41	76.3

 

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

В сущности, счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» - это филиал счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечении срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в этом периоде по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

Основные бухгалтерские проводки по счету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» представлены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по учету расчетов по

депонированным суммам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Депонирована неполученная заработная плата	70	76.4
Сданы депонированные суммы в банк	51	50
Выплачена депонированная заработная плата	76.4	50
Списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности	76.4	91.1

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших  деньги в срок.

В ООО «Росдорстрой» на отдельном субконто 76.41 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций» учитываются удержанные из доходов работников алименты.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы или иного дохода лица и выплачивать их получателю не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода.

Сумма начисленных платежей по исполнительным документам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 76.41 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций».

Основные бухгалтерские проводки по счету 76.41 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов по суммам, удержанным

из оплаты труда работников в пользу других организаций

Содержание хозяйственной операций	Дебет	Кредит
Удержаны алименты с дохода работника	70	76
Алименты выплачены получателю	76	50, 51

 

Субсчет 76.5 «Расчеты по договору комиссии». Вещи, поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996 ГК являются ответственностью последнего т. к. передача права собственности не происходит.

В бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», либо одновременно с принятием выручки от продажи продукции, либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Комиссионер в праве удержать причитающуюся ему по договору комиссии сумму из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Сумму комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитывается комитентом на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве расходов на реализацию и включается в себестоимость реализованной продукции.

Так как по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой - комиссионера, то счет 76-5 «Расчеты по договору комиссии» может быть использован и комиссионером. При передаче товаров от комитента комиссионеру право собственности на них комиссионеру не переходит, впоследствии чего полученный товар учитывается на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию». Эти товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.