Теоретические основы организации аудита кредита и займа

В любых аудиторских заключениях отражаются:

• наименование (Ф.И.О и должность проверяемого лица) объекта;

• сведения о проверяющем;

• сведения об аудируемом объекте;

• вводный отдел;

• основное описание объема аудита;

• оценка проверяющего;

• дата аудиторского заключения и подпись проверяющего.

Заключение должно быть понятным и объективным, а также отражать все факты, которые посодействуют оценке реальной ситуации у проверяемого лица, или на всем объекте. Заключение аудиторской фирмы отражает действительное положение дел и дает возможность повысить отдачу от деятельности проверяемых, а также повысить степень прозрачности в ведении бухгалтерская отчетности.

Хозяйственная деятельность того или иного предприятия или организации зачастую приводит к необходимости проведения аудиторских проверок, итогом которых и становятся аудиторские заключения. Они дают возможность судить об исполнении необходимых норм и, разумеется, обо всех допущенных эксцессах. В аудиторские заключения заносятся предельно допустимые отклонения, исходя из которых легче определить, возможно ли так работать дальше, или нужно что-либо предпринять, чтобы исправить положение дел. При помощи аудиторского заключения проще принять решение о том, в какие сроки и какими путями можно устранить все нарушения, приведя в порядок, таким образом, работу.

В процессе написания аудиторского заключения досконально исследуется бухгалтерская отчетность того или иного предприятия. Главная цель аудиторского заключения - предельная  точность проверки и обнаружение всех погрешностей и просчетов. Характерная черта аудита - его объективность и независимость от внешних влияний и субъективных обстоятельств. Заключение формируется, исходя из действующих законодательных эталонов и служит веским основанием для руководителя проверяемого объекта в принятии взвешенных решений.

Содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение всегда обязано состоять из 3-ех частей: первая - вводная, вторая – аналитическая, третья - итоговая. К аудиторскому заключению необходимо приложить бухгалтерскую отчетность того экономического субъекта, по отношению к которому проводился аудит.

В водной части должны присутствовать обобщенные сведения об аудиторской фирме. Именно в этой части аудиторского заключения, которое выдает аудиторской фирмой, должны быть включены: название документа  - «Аудиторское заключение"; точный и достоверный юридический адрес, а так же телефон или телефоны аудиторской фирмы; его номер, дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудиторской фирме лицензию, дающую право на ведение аудиторской деятельности. Кроме того должны быть указаны сроки действия лицензии, номер свидетельства, полученной аудиторской фирмой при государственной регистрации; действительный номер  расчетного счета, принадлежащего аудиторской фирмы; имена, отчества и фамилии, всех аудиторов, проводивших аудит. Также в водной части аудиторского заключения, которое выдает аудитор, что осуществляет самостоятельную работу, обязаны включаться: название документа - "Аудиторское заключение"; Ф.И.О и общий стаж работы аудитора; дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудитору лицензию, дающей право на проведение аудиторской деятельности и ее номер, и срок действия лицензии. Кроме них номер регистрационного свидетельства, полученного аудитором; и номер его банковского счета.

Аналитическая часть заключения представляет собой полный отчет аудиторской фирмы, предоставляемый экономическому субъекту, и описывающий общие результаты проверки за  состоянием внутреннего контроля, бухгалтерским учетом и отчетностью экономического субъекта. Кроме того соблюдения им - экономическим субъектом всех пунктов законодательства при совершении различных хозяйственно-финансовых операций. Также аналитическая часть обязана включать: самое название данной части; данные тех, кому она адресована; полное наименование экономического субъекта; описание объекта аудита; обобщенные результаты проверки состояний внутреннего контроля, проводимого экономическим субъектом и общие результаты по проверке состояния отчетности и бухгалтерского учета; результаты проверки соблюдения субъектом законодательства при проведении финансово-хозяйственных операций. При этом в изложение общих результатов по проверке состояния внутреннего контроля у данного экономического субъекта обязаны включать; ответственность, которую несет  исполнительный орган экономического субъекта за то, как организовано и в каком состоянии находится внутренний контроль при проведении аудита; точную оценку соответствий системы внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности, которую ведет экономический субъект; перечисление (если таковые имеются) существенных несоответствий масштабам и характеру деятельности субъекта системы внутреннего контроля, выявленных в результате аудита.

Итоговая часть является мнением аудиторской фирмы или аудитора о подлинности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она обязаны включать в себя: точное название части; данные того, кому она адресована;  объект аудита; полное наименование экономического субъекта; ссылки на нормативный акт, всем пунктам которого обязана соответствовать вся бухгалтерская отчетность. Также то, как распределяется ответственность между экономическим субъектом и проводящей аудит аудиторской фирмой по отношению к бухгалтерской отчетности; ссылки на нормативные акты, в строжайшем соответствии с которыми проводился аудит; описание существенных обстоятельств, что привели к составлению данного аудиторского заключения, если его форма, отличается от, безусловно-положительной, а также оценку в стоимостном эквиваленте, если подобное представляется возможным, то, как они оказывают какое-либо влияние на бухгалтерскую отчетность подвергаемого аудиту экономического субъекта; и безапелляционное полное мнение аудиторской фирмы, качающееся достоверности бухгалтерской отчетности, которую осуществляет экономический субъект; и дату аудиторского заключения.

В итоговой части необходимо указать нормативные акта или акт, регулирующие отчетность и бухгалтерский учет в РФ, которым должна соответствовать вся подвергшаяся аудиту бухгалтерская отчетность.   Внесенное в отчет обозначение соответствующего нормативного акта обязано содержать полное в официальной форме наименование документа, полное наименование органа, издавшего данный документ, дату его издания и его (если таковой имеется) номер. В итоговой части следует описать распределение ответственности между проводившей аудит аудиторской фирмой  и экономическим субъектом по отношению к бухгалтерской отчетности.

Следует помнить также и о том, что подразумевается несение ответственности экономический субъект за достоверность подготовленной к аудиту бухгалтерской отчетности, по отношению к которой и проводила аудит данная аудиторская фирма; а также то, что аудиторская фирма также несет ответственность за задокументированное на основе проведенного аудита заключение о том, насколько достоверности бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Также в итоговой часть должны содержаться указания на нормативные акта, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, краткое описание подхода аудиторской фирмы к методам проведения аудита.

В обозначении соответствующего нормативного акта обязано содержаться полное официальное название документа, название органа, издавшего данный документ, дата его издания и его (если таковой имеется) номер. Мнение проводившей аудит фирмы, касающееся достоверности бухгалтерской отчетности обязано сопровождаться четким и детальным объяснением того, что понимается под данной достоверностью. Следует помнить, что итоговая часть заключение не может датировать ранее даты, которой подписана бухгалтерская отчетность экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Совершенствование аудиторской  процедуры кредитов и займов.

Руководству любой компании, необходимо разработать собственную стратегию кредитования в условиях нехватки собственных ресурсов, а не привлекать заемные средства «хаотично» и спонтанно. Стратегия кредитования должна быть основана на постоянном экономическом анализе деятельности предприятия и планировании его текущих нужд. Следует отметить, что на данный момент ни финансово-экономического анализа, ни финансового планирования и прогнозирования на предприятии не проводится. Директор предприятия совмещает свои функции с функциями главного бухгалтера, однако фактически всю работу по бухгалтерскому учету ведет единственный бухгалтер, который не обладает нужными навыками и знаниями, да и временем в связи с растущими объемами реализации, для ведения еще и финансового менеджмента предприятия. Поэтому одной из важнейших рекомендаций является введение в штатном расписании самостоятельной должности главного бухгалтера и принятие на данную должность высокообразованного квалифицированного специалиста с экономическим образованием, способного реформировать всю существующую систему ведения бухгалтерского учета и наладить систему финансового анализа и планирования, в том числе и в направлении разработки кредитной политики магазина.

При разработке стратегии кредитования предприятия рекомендуется исходить из решения ряда первоочередных задач, которые в конечном итоге и должны определять финансовую устойчивость предприятия:

- максимизация прибыли предприятия;

- минимизация издержек, достижение  динамичного развития компании;

- утверждение конкурентоспособности.

Финансирование данных задач должно достигаться в полном объеме. В первую очередь всегда должны использоваться по максимуму собственные источники финансирования (собственный капитал и нераспределенная прибыль – как наиболее «дешевые» ресурсы»). И уже после этого привлекаются в заданном объеме заемные средства кредиторов. Наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность предприятия на достаточном уровне.

Следующим этапом в ходе совершенствования кредитной политики является определение наиболее приемлемых тактических подходов.

Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств:

- средства инвесторов (расширение  уставного фонда, совместный бизнес);

- банковский или финансовый  кредит (в том числе выпуск  облигаций);

- товарный кредит (отсрочка оплаты  поставщикам);

- использование собственного «экономического  превосходства»

Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых показателей. Не смотря на дороговизну и проблематичность привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть использованы компанией на высоком уровне. Если проект, реализуемый компанией действительно рассчитан на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица).

Балансовые показатели также обладают некоторой гибкостью, как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.

Необходимость управления кредиторской задолженностью следует из того, что умелое использование временно привлеченных средств способствует максимизации прибыли от деятельности организации.

Управление кредиторской задолженностью предполагает:

- правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с  целью минимизации процентных  выплат и затрат на приобретение  материальных ценностей;

- установление наиболее удобной  формы банковского кредита и  его срока (краткосрочная ссуда  без обеспечения, кредит под залог);

- недопущение образования просроченной  задолженности, связанной с дополнительными  затратами (штрафные санкции, пени).

Рекомендации по устранению недочетов конкретно в бухгалтерском учете кредитов и займов представлены в письменной информации по результатам проведения аудита.

Еще одной рекомендацией является использование в стратегии кредитования супермаркета факторинговых операций. Приведем ряд доводов в подтверждении актуальности факторинговых сделок.

Как показывает практика, большинство организаций-продавцов реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели.