– векселя,

     – имущество, в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и т.д.).

     Раздел «Финансовые вложения» приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».

     В составе финансовых вложений помимо прочих выделены депозитные вклады.

     По  строке «Прочие» отражаются суммы по договорам, переуступки права требования.

     Напомним, что ПБУ 19/02 все ценные бумаги разделил на две группы:

     – финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость;

     – финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

     Первая  группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка  производится ежемесячно или ежеквартально.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой  относится на операционные доходы и  расходы организации в корреспонденции  ее счетом 58.

     Сумма корректировок отражается справочно  к разделу «Финансовые вложения».

     Теперь  о финансовых вложениях, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость. Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки  зрения они подлежат отражению в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты [8, с.21].

     Раздел  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

     Здесь отражаются суммы затрат, произведенных  организацией за отчетный год и за предыдущий год.

     То  есть, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат.

     Для заполнения раздела «Расходы по обычным  видам деятельности» определяем структуру затрат за декабрь и  распределяем затраты произведенные  организацией за год пропорционально  распределению затрат по следующей форме:

     Таблица 2.1.

       Расходы по обычным видам деятельности  в 2008г.

 

Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 2.2.

 Оценка  структуры и ликвидности баланса  организации

 

     Доля  внеоборотных средств выросла на 11,9 пункта и составляет 40% к валюте баланса на конец года.

     Доля оборотных средств соответственно уменьшилась на 11,9 пункта и составляет 60% к валюте баланса на конец года.

     Уменьшение доли оборотных активов может свидетельствовать о снижении величины мобильных активов, что может привести к замедлению оборачиваемости средств организации.

     Основной  удельный вес в составе капитала предприятия на конец года занимает заемный капитал, за отчетный период его доля увеличилась на 7,2% пунктов, а собственного соответственно уменьшилась.

     Как на начало, так и на конец года организация является платежеспособной, т.к. сумма оборотных активов больше внешней задолженности (А1+А2+А3)>(П1+П2+П3).

     Коэффициент общего покрытия на данном предприятии  на конец года в пределах нормативного значения (нормативное значение коэффициента от 1 до 2), это говорит о том, что организация имеет достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, предприятие рационально вкладывает свои средства и эффективно их использует [7, с.64].

     Высокое значение коэффициента срочной ликвидности  указывает на то, что руководство  предприятия проводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

     Коэффициент абсолютной ликвидности дает ответ  на вопрос, какую часть краткосрочных  долгов предприятие способно оплатить на дату составления баланса за счет наиболее ликвидных активов (на конец года 80,4%).

     Этот показатель выше нормативного (нормативное значение коэффициента ). 
 
 

     Таблица 2.3.

     Оценка  эффективности деятельности организации

     Уменьшение  оборота текущих активов на 15,2 дня приводит к ускорению оборачиваемости  и не требует привлечения дополнительных средств в оборот.

     Период  оборота дебиторской задолженности, на данном предприятии меньше периода  оборота кредиторской задолженности, 13 среднее число дней между продажей товара и поступлением денег за эти  товары от покупателей. Период оборота кредиторской задолженности, характеризует среднее число дней между покупкой товара и их оплатой, на данном предприятии это 71,5 дней.

     В отчетном году с каждых 100 рублей выручки  от продажи продукции, товаров, услуг  приходится 7,1 руб. прибыли от продаж, что на 3,6 руб. меньше показателя прошлого года.

     В отчетном году с каждых 100 рублей активов  предприятие получило 13,9 руб. прибыли, данный показатель на 13,4 руб. меньше показателя прошлого года, что свидетельствует  о неэффективности использования  активов предприятия. В отчетном году с каждых 100 рублей вложенных владельцами капитала в бизнес приходится 33,9 рублей прибыли от продаж, что на 15 руб. меньше показателя прошлого года.

Глава 3. Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации

 

     К годовому отчету организации (за исключением  субъектов малого предпринимательства) прилагается пояснительная записка, ясно и доступно объясняющая суть представленной отчетной информации. Приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды производственной деятельности, коммерческой и инвестиционной деятельности, ее географические сферы, природоохранной деятельности и пр.), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

     При изменении вступительного баланса  на начало года в пояснительной записке к отчету объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении. Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества (предприятия), в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности [14, с.295].

     При изложении основных показателей  деятельности может быть приведена  характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научно-технического уровня продукции и организации, т.е. аналитическая информация, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

     В случае необходимости в пояснительной  записке следует указывать алгоритм расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.) [6, с.52].

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности, порядок исчисления которых приведен в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. N 498). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы; на оценку положения организации на рынке ценных бумаг.

     При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников организации.