Теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия

     В пояснительной записке также  отражается факт отмены программы прекращения  деятельности.

     19. Прочие показатели: основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; конкурентоспособность продукции; кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

     В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Порядок составления  пояснительной записки  годовой бухгалтерской  отчетности

     2.1. Общая характеристика ОАО «Барс»

     «Барс»  открытое акционерное общество, учредителями являются юридические лица. Текущее  руководство деятельности общества осуществляет исполнительный директор, назначенный общим собранием акционеров.

     Основной  вид деятельности предприятия –  производство корпусной мебели.

     На  основном производстве осуществляется выпуск:

     - производство продукции А

     - производство продукции Б

     На  вспомогательном производстве осуществляется выпуск:

     - инструмента

     Вид деятельности предприятия соответствует  Общероссийскому классификатору видов  экономической деятельности (ОКВЭД) – 36 Производство корпусной мебели.

     Данная  отрасль экономики относится к I классу профессионального риска.

     Отчетный  период деятельности предприятия декабрь 2008 года.

     На  предприятии работает 21 человек.

     Бухгалтерский учет в 2006 году вести:

• с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия.
• аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

     Приобретение  и заготовление материалов в бухгалтерском  учете отражается с применением:

• счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

     При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете  применяется:

• линейный способ;

     Ко  вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По остальным предметам начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования [2, с.46].

     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания:

• списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

     Затраты по ремонту основных средств:

     - покрываются за счет сформированного  резерва на ремонт основных  средств;

     Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

• линейный способ;

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете:

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);

     Затраты по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:

• состав расходов на продажу.

     Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:

• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

     Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе:

• по фактической производственной себестоимости;

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:

• по фактической полной себестоимости;

     Общепроизводственных расходы, учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», по окончании отчетного периода:

• списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и дебет счета 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.

     Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся:

• равномерно в течение срока использования;

     Резервы предстоящих расходов и платежей в 2007 году создаются:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

     Осуществлять  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную по полученным займам и кредитам.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

     - на дату совершения операции  в иностранной валюте, а также  на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности;

     При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

     - по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

     Использовать  в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной  документации, разработанных Госкомстатом РФ.

     Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии [13, с.178].

     Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить  на руководителя ОАО «Барс»

     Бухгалтерский учет в ОАО «Барс» осуществляется:

     - бухгалтерской службой как структурным  подразделением, возглавляемым главным  бухгалтером;

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств в соответствии с применением унифицированных форм первичной документации.

     Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

     Создать комиссию в составе трех человек  для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения (2 раза в год) ревизии.

     Предусмотреть внесение изменений в учетную  политику за 2008 год в случае внесения изменений в законодательство РФ. 

     2.2. Составление пояснительной  записки ОАО «Барс»

     Форма № 5 состоит из 10 разделов, которые  не пронумерованы, а только озаглавлены.

     В приложении к Бухгалтерскому балансу  есть разделы:

     – «Расходы на НИОКР»;

     – «Расходы на освоение природных ресурсов»;

     – «Государственная помощь».

     Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы отражаются в приложении к Бухгалтерскому балансу в соответствии с требованиями и положениями ПБУ 17/02.

     Показатели  раздела «Государственная помощь»  отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

     Другие  разделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей  в них остался прежним.

     Раздел «Амортизируемое имущество» разбит на три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».

     Причем, указанные в этих разделах внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной  амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.

     Показатели  в разделе «Нематериальные активы»  несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».

     В разделе «Основные средства»  появились новые строки. Они предназначены  для отражения данных на начало и  конец отчетного года о стоимости  основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

     Заполняя  раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода [9, с.245].

     Дебиторскую задолженность нужно разделить  на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.

     В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.

     В разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы.

     В этом же разделе приводятся данные, отражаемые в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

     Из  общей суммы, полученных и выданных обеспечений отдельно отражаются: