Теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия

     - структура управления организацией;

     - сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

     2. Содержание учетной политики:

     - раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной  политикой;

     - указывается причина изменения учетной политики;

     - отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

     - сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

     - указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

     3. Информация об отдельных активах  и обязательствах:

     - по основным средствам:

     о первоначальной стоимости и сумме  начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     о сроках полезного использования  объектов;

     о способах начисления амортизации и  ее отражения в бухучете;

     о движении основных средств в течение  отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     об  объектах недвижимости, находящихся  в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и  фактически используемых;

     о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

     о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода арендованных основных средств;

     о способах оценки активов, приобретенных  по договорам, предусматривающим погашение  обязательств неденежными средствами;

     о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [13, с.142];

     об  объектах основных средств, стоимость  которых не погашается;

     - по материально-производственным запасам:

     о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

     о последствиях изменений этих способов,

     о величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей.

     - по кредитам и займам:

     о наличии, сроках погашения и изменении  величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

     о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

     о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы  и в стоимость инвестиционных активов;

     о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

     - по финансовым вложениям:

     о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

     о стоимости и видах ценных бумаг  и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

     о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме  продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;

     о составе и движении резерва под  обесценение финансовых вложений;

     об  оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости [12, с.38].

     - по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

     величина  курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

     величина  курсовых разниц, учтенных иным образом;

     официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     4. Анализ и оценка структуры  баланса и динамика прибыли:

     - указываются основные виды деятельности  организации за отчетный период;

     - оценивается финансовое состояние  на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты: текущей, абсолютной и критической ликвидности; обеспеченности собственными средствами; способности восстановления (или утраты) платежеспособности; рентабельности;

     финансовой  зависимости; финансовой активности; финансовой устойчивости и т.д.

     - дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается: наличие денег в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченные дебиторская и кредиторская задолженности; не погашенные в срок кредиты и займы; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом; уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

     - дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели: структура источников средств; степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

     5. Сведения о доходах и расходах  организации [2, с.91]:

     об  объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);

     о составе затрат на производство (или  издержках обращения);

     о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;

     о составе прочих доходов и расходов;

     о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной  деятельности и их последствиях.

     В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию: об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями; о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.

     6. Пояснения к существенным статьям  бухгалтерской отчетности: информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее  раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

     7. Оценка деловой активности организации:

     - широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

     - репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);

     - степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

     - уровень эффективности использования ресурсов организации.

     8. Изменение вступительных остатков: причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации); величина изменения вступительных остатков.

     9. Аффилированные лица (как правило  это головное, дочернее или зависимое  предприятие, учредители и акционеры): перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

     10. Условные факты хозяйственной  деятельности (гарантийные обязательства  организации, судебные разбирательства,  информация о наличии и величине  выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей): содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства; сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение; вероятные последствия наступления условного факта [14, с.134].

     11. Сведения о совместной деятельности: виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям.

     12. Информация по сегментам (применяется  организацией при составлении  сводной бухгалтерской отчетности  в случае наличия у нее дочерних  и зависимых обществ, а также  если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности; общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

     13. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

     14. Государственная помощь (если коммерческие  организации получали государственную  помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

     15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует  на окружающую среду): показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы); мероприятия по рекультивации земель; мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.

     16. Информация, раскрываемая акционерными  обществами: количество акций, которые выпущены и оплачены; акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

     При выпуске дополнительной эмиссии  акций: причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции; дату их выпуска; основные условия выпуска; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумму средств, полученных от их размещения.

     17. Информация, отражаемая в соответствии  с ПБУ 18/02: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

     18. Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода; по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль [9, с.167].