Теоретические аспекты организации аудита заработной платы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Июня 2013 в 10:30, курсовая работа

Описание работы

Цель данной курсовой работы - изучить методику аудита по учету труда и заработной платы и разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Основными задачами курсовой работы являются:
1) определить цель, задачи, объекты аудита расчетов по заработной плате и источники аудиторских доказательств;
2) раскрыть методику аудита наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки;
3) рассмотреть методику аудита расчетов по заработной плате;
4) изложить методику проверки удержаний и вычетов из заработной платы.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………...3
1.Теоретические аспекты организации аудита заработной платы……………......5
1.1 Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых отношений на предприятии……..……………………………………………5
1.2 Цели, задачи и источники аудиторской проверки…………...................8
1.3 Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки…………………………………………………..........10
1.4 Аудит расчетов по заработной плате……………..……………………13
1.5 Аудит удержаний и вычетов из заработной платы……………………19
2.Планирование и проведение проверки………………………………………….27
2.1 План аудиторской проверки……………………………….....................27
2.2 Программа аудиторской проверки………….………………………….28
2.3 Проведение аудита…………………………………………………........33
2.4 Отчет аудита……………………………………………………………..34
2.5 Аудиторское заключение………………………………………………..37
Заключение……………………………………………………………………….....39
Список использованных источников………………………………………

Скачать архив (18.59 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

курсовая работа аудит моя.docx

— 74.34 Кб (Скачать файл)

В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную сумму из заработной платы работника. По общему правилу, для осуществления удержания необходимо соблюдать два условия:

1. приказ об удержании подотчетной суммы должен быть составлен не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;

2. необходимо письменное согласие работника на удержание подотчетной суммы.

В том случае, когда и если указанные условия соблюдены, выписывается приходный кассовый ордер на сумму или часть суммы невозвращенного

Также аудитор должен проверить правильность расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ..

Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по страховым взносам аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ (государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты и др.).

Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга.

Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно.

Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа. Аудитору следует помнить, что работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Расчеты по страховым взносам ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются 3 субсчета: 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).

По окончании проверки аудитор составляет отчет о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

Планирование проверки

План аудиторской проверки

Аудируемое лицо ОАО «Надежда»

Аудируемый период с 01.01.2009-31.12.2009 г

Количество человеко-часов 10

Руководитель аудиторской группы Белова М.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 3%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3
1. Аудит оформления первичных документов по начислению заработной платы	10.01.2009-13.01.2009	Петров А.П. Белова М.В.
2. Аудит системы начисления заработной платы	14.01.2009-19.01.2009	Петров А.П. Белова М.В.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	05.05.2009-10.05.2009	Белова М.В.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	15.07.2009-23.07.2009	Петров А.П.
5. Аудит расчетов по начислению платежей страховым взносам	27.12.2009-30.12.2009	Белова М.В.

Руководитель аудиторской фирмы__________Иванова Е.Н.

Руководитель аудиторской группы__________Белова М.В.

Программа аудиторской проверки

Аудируемое лицо ОАО «Надежда»

Аудируемый период с 01.01.2009-31.12.2009 г

Количество человеко-часов 10

Руководитель аудиторской группы Белова М.В.

Состав аудиторской группы 5 человек

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 3%

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Аудит оформления первичных документов
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	10.01.2009	Петров А.П. Белова М.В.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки
1.2 Проверка правильности учета рабочего времени	11.01.2009	Петров А.П. Белова М.В.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	12.01.2009	Петров А.П. Белова М.В.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные и платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы	13.01.2009	Петров А.П. Белова М.В.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:	14.01.2009	Белова М.В.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки
а) работу в выходные и праздничные дни	14.01.2009	Белова М.В.
б) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда	14.01.2009	Белова М.В.
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев	15.01.2009	Петров А.П.	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка	17.01.2009	Петров А.П.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из зарплаты
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ	05.05.2009-07.05.2009	Белова М.В.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах
3.2 Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству	08.05.2009-09.05.2009	Белова М.В.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	10.05.2009	Белова М.В.	Исполнительные листы, расчетно-платежные и расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с показателями регистров учета	15.07.2009-19.07.2009	Петров А.П.	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных работникам	20.07.2009-22.07.2009	Петров А.П.	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции	23.07.2009	Петров А.П.	Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
5. Аудит расчетов по начислению платежей по единому социальному налогу, расчетам с ПФР, расчетам по обязательному страхованию
5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов по страховым взносам и своевременности их перечисления по назначению	27.12.2009-30.12.2009	Белова М.В.	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Руководитель аудиторской фирмы__________Иванова Е.Н.

Руководитель аудиторской группы__________Белова М.В.

При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

-общий уровень компетентности руководства;

-организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.

Определение уровня существенности

Таблица 1

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	2769	5	139
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	46431	2	929

Продолжение таблицы 1

Валюта баланса	64731	2	1295
Собственный капитал	42458	10	4246
Общие затраты предприятия	46345	2	927

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (139 + 929 + 1295 + 4246 + 927)/5 = 1507 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (1507 - 139)/1507 100% = 90,8%

Наибольшее значение отличается от среднего на (4246 - 1507)/1507 100% = 182%

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 139 тыс. руб. и 4246 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (929+1295+927)/ 3 = 1050,33 тыс. руб.

Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН, (1)

ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%

2.3 Проведение Аудита

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Надежда» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

К проверке предоставлены документу по учету личного состава «приказ (распоряжение) о приеме на работу» нарушений не выявлено, документ ф.№Т-2 «личная карточка работника» нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.

При проверке нарядов на сдельную работу не проставлен шифр синтетического учета.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику, льготы по подоходному налогу определены, верно.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 г.

К основным рекомендациям по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы можно отнести следующие: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.

Отчет аудитора

Отчет аудитора - письменная информация, составленная аудитором по результатам проведения аудита и адресованная руководителям и(или) собственникам экономического субъекта. Содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в процессе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.

В отличие от аудиторского заключения, аудиторский отчет представляется руководителю или собственнику экономического субъекта не только на завершающей стадии проверки, но и в процессе ее проведения, причем отдельные вопросы могут обсуждаться в устной форме. Возможно также представление предварительного варианта аудиторского отчета с целью доведения до руководителей клиента данных об обнаруженных недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Такого рода информация предварительно знакомит клиента с результатами проверки, что позволяет руководителю своевременно устранить нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности, соблюдении законодательства РФ и тем самым обеспечивает аудитору возможность подготовить положительное аудиторское заключение.

Аудиторский отчет является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой и ее сотрудниками. При подготовке аудиторского заключения информация аудитора включается в аналитическую часть.

Большое внимание в аудиторском отчете уделяется рекомендациям по совершенствованию ведения бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля и управления экономическим субъектом.

Ошибки, выявленные в процессе аудиторской проверки и отраженные в аудиторском отчете, могут быть исправлены в ходе проверки, и с учетом их исправления готовятся уточненные формы отчетности и налоговых деклараций.

Отчет аудиторской фирмы

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Надежда» за 2009 г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Надежда». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Надежда».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Надежда» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение ОАО «Надежда» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Надежда».

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Надежда» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Надежда» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Надежда», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

2.5 Аудиторское заключение

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудируемое лицо:

Наименование: ОАО «Надежда»

Место нахождения: 654000 г.Новокузнецк ул. Грдины, 8а

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН 1024201756314 от 30 ноября 2002г.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Надежда» " за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Надежда»

состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Надежда».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Информация о работе Теоретические аспекты организации аудита заработной платы