Теоретические аспекты организации аудита заработной платы

Основанием для расчета суммы  отпускных является приказ, в котором  указывается, кому предоставляется  отпуск, с какого числа, продолжительность  отпуска. Минимальная продолжительность  отпуска - 28 календарных дней. При  проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска.

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, предоставляемых в  календарных днях, и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период (12 календарных месяцев), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, а также начисленные за это время суммы, когда:

– за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с законодательством  РФ, за исключением перерывов для  кормления ребенка;

– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или  пособие по беременности и родам;

– работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя или  по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

– работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой  не имел возможности выполнять свою работу;

– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода  за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

– по другим причинам, предусмотренным  законодательством РФ,

то средний дневной заработок  исчисляется путем деления суммы  фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму  среднемесячного числа календарных  дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количество календарных дней в неполных календарных  месяцах.

Сумма отпускных определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска. Необходимо отметить, что  замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Если работник увольняется  или переводится на другое предприятие  и не использовал очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ).

 Кроме того, по семейным обстоятельствам  и другим уважительным причинам  работнику по его письменному  заявлению может быть предоставлен  отпуск без сохранения заработной  платы, продолжительность которого  определяется по соглашению между  работником и работодателем и  регламентируется ст. 128 ТК РФ. Аудитор проверяет правильность расчета среднего дневного заработка, суммы отпускных, а также правильность предоставления отпусков работникам в соответствии с графиком отпусков.

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

 

1.5 Аудит удержаний и вычетов из заработной платы

 

 

На третьем этапе аудиторской  проверки, аудитор проверяет законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с  внебюджетными фондами, по социальному  страхованию и обеспечению.

 Из начисленной работникам  организации заработной платы,  оплаты труда по трудовым соглашениям,  договорам подряда и совместительству  производят различные удержания,  которые можно разделить на  три группы:

1) обязательные удержания:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- по исполнительным документам;

2) удержания по инициативе работодателя:

- для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного  и своевременно невозвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или перевод в  другую местность, а также при  выдаче денежных средств под  отчет на хозяйственные нужды;

- для возврата сумм, излишне  выплаченных работнику вследствие  счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику,  в соответствии со ст.155 и 157 ТК РФ;

- при увольнении работника до  окончания рабочего года, в счет  которого он получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, за неотработанные  дни отпуска;

- для возмещения ущерба, причиненного  по вине работника предприятию 

3) удержания, производимые по  согласованию между работником  и работодателем:

- алиментов по письменному заявлению  работника;

- сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов;

- на благотворительные цели.

Общий размер всех удержаний при  каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при  удержании по нескольким исполнительным - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

 При удержании из заработной  платы при отбывании исправительных  работ, взыскании алиментов на  детей, возмещении вреда здоровью  другого лица и др. размер удержаний  из заработной платы не может  превышать 70%. Проверка правильности  удержаний из заработной платы  осуществляется аудитором выборочно.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное  внимание, является налог на доходы физических лиц. Этот налог регулируется главой 23 НК РФ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом.

 Плательщиками НДФЛ являются  физические лица, получившие доходы. Доходами признаются заработная  плата, дивиденды, проценты, арендная  плата.

 Физические лица делятся  на резидентов - пребывающих на  территории РФ не менее 183-х  календарных дней и нерезидентов - остальные. Резидент обязан уплачивать  налог на доходы вне зависимости от места их получения.

 Нерезиденты должны платить  НДФЛ только с доходов, полученных  на территории РФ. Обязанность  по уплате НДФЛ возложена ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых  агентов). Налоговые агенты обязаны  удерживать налог со всех видов  доходов физических лиц, кроме следующих:

- доходы, не подлежащие налогообложению  по ст.217 НК РФ (государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии, алименты, гранты, стипендии и др.);

- доходы, полученные индивидуальными  предпринимателями, которые уплачивают  НДФЛ самостоятельно в соответствии  со ст.227 НК РФ;

- выигрыши в лотерею, на тотализаторах  (физические лица самостоятельно  уплачивают налог с суммы выигрыша).

Кроме того, самостоятельно физические лица уплачивают НДФЛ в случае получения  следующих доходов: по договорам  гражданско-правового характера, найма  или аренды с другими физическими  лицами, доходы за пределами РФ (только для резидентов), доходы от налогового агента без удержания им НДФЛ.

При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право  на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

 Право на получение имущественных  налоговых вычетов имеет налогоплательщик  в суммах, полученных им от  продажи жилых домов, квартир,  садовых или земельных участков; в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, адвокаты; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера и авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение и использование произведений науки, литературы, искусства.

 Аудитор должен проверить  имеет ли право налогоплательщик  на получение налоговых вычетов.

После проверки исчисления налоговой  базы аудитор проверяет правильность применения налоговых ставок. Ст.224 НК РФ предусматривает четыре вида ставок НДФЛ - 13, 30, 35 и 9%. Для доходов, облагаемых 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных).

Также ставка 13% применяется к следующим  доходам: доходы в виде материальной выгоды, доходы, полученные по договорам  страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (в случае вноса взносов организацией).

 Налоговая ставка 35% устанавливается для следующих доходов: выигрыши в лотерею, выигрыши и призы в конкурсах в части превышения 2000 руб. в течение налогового периода, страховые выплаты по договорам добровольного страхования на срок менее 5-ти лет в части превышения сумм взносов, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы и др. Согласно ст.224 НК РФ налоговая ставка 30% устанавливается для доходов, получаемых нерезидентами.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они  могут удерживаться и по заявлению  работника.

 Здесь аудитору необходимо  проверить наличие полученных  исполнительных листов, их регистрации  в специальном журнале. Кроме  того, необходимо проверить правильное  исчисление сумм алиментов и  отражение их на счетах бухгалтерского  учета. Размер алиментов на  несовершеннолетних детей устанавливается  в следующем размере: на 1 ребенка  - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и  более - 1/2 заработка (дохода) за  вычетом налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время  отпуска, с пособий по временной  нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы.

Исключением являются суммы разовых  единовременных премий, компенсационных  выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой  материальной помощи.

 Удержанные из заработной  платы алименты должны быть  в трехдневный срок со дня  выдачи зарплаты выданы взыскателю  из кассы или переведены по  почте. Здесь аудитор проверяет  правильность расчета и удержания  алиментов.

Наиболее распространенный вид  удержания - это удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность  работника». Существуют полная и частичная  материальная ответственность.

 Полная материальная ответственность,  возникает при заключении договора  о полной материальной ответственности  между организацией и работником, который отвечает за сохранность  имущества. При такой форме  ответственности работник обязан  возместить прямой действительный  ущерб в полном размере. 

Договор заключают в двух экземплярах: один хранится в организации, другой - у работника. Частичную материальную ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по небрежности  материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Эта ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Если работник не согласен добровольно  возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Аудитор проверяет, заключены  ли договоры с работниками о полной материальной ответственности.

Заработная плата, излишне выплаченная  работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1. счетной ошибки;

2. если органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  признана вина работника в  невыполнении норм труда или  простое;

3. если заработная плата была  излишне выплачена работнику  в связи с его неправомерными  действиями, установленными судом.

Необходимость производить удержание  подотчетных сумм из зарплаты работника  может возникнуть в том случае, когда работником не был своевременно представлен авансовый отчет  и не возвращен выданный аванс  на командировочные расходы или  на приобретение материальных ценностей.