Теоретические аспекты организации аудита заработной платы

 Приступая к проверке расчетов  с персоналом по оплате труда,  аудитор должен выяснить, какие  формы и системы оплаты труда  применяются на предприятии; имеются  ли внутреннее положение об  оплате труда работников и  коллективный трудовой договор;  списочный и среднесписочный  состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок учета); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции.

 

 

1.3 Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки

 

 

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков, сроков проведения аудита, исполнителей, а также в  разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур и включающая рабочую документацию аудитора.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор использует следующие аудиторские процедуры по существу для получения аудиторских доказательств:

– проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

– проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций (подтверждение);

– устный опрос персонала, руководства  аудируемого лица и независимой (третьей) стороны;

– проверка документов, наблюдение, аналитические  процедуры.

 На первом этапе аудиторской проверки, аудитор должен проверить, как ведется учет личного состава, и использования рабочего времени сотрудников, организацию и документальное оформление учета выработки.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику  под расписку. Приказ издается на основании  письменного трудового договора (контракта). Согласно ТК РФ основным документом о трудовой деятельности работника  является трудовая книжка.                                                                                            

Учет численности в организациях ведется в личных карточках. Личная карточка заполняется в одном  экземпляре на основании соответствующих  документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании  образовательного учреждения. На руководящих  работников и ИТР (инженерно-технические  работники) заполняется личный листок по учету кадров.

Учет личного состава ведется  в отделе кадров организации с  использованием следующих первичных  учетных документов: приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении действия трудового  договора.

 Каждому работнику присваивается  табельный номер, по которому  он числится в табеле учета  рабочего времени и во всех  документах на зарплату. В каждой  организации установлен определенный  трудовой режим.

 Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с работы, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени.

Табель представляет собой именной  список бригады, смены, цеха, отдела, где  указывается табельный номер  работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе  ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д.

Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом  сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов.

По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому  работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные, переработка.

Табель составляется в одном  экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата. Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость.

Лицевые счета открываются на год  с разбивкой по месяцам, где указывается  каждый вид начислений и удержаний. Аудитор проверяет правильность составления, оформления и расчетов в расчетных и платежных ведомостях, в лицевых счетах работников, а  также правильность заполнения табелей учета использования рабочего времени.

Кроме этого, аудитор проверяет  наличие всех необходимых приказов (распоряжений), связанных с учетом личного состава. Особое внимание обращается на правильность заполнения документов, т.е. наличие всех реквизитов, подписей ответственных лиц, отсутствие подчисток и не оговоренных исправлений, и на соответствие требованиям нормативных документов.

На этом этапе осуществляется также  проверка организации учета и  контроля выработки. Учет выполнения работ  и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены  эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки  являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорты о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о  простое.

В них заранее проставляются  данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках. Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания  или месяца мастер производит приемку  продукции, ее качества и закрывает  наряд.

 Нормировщики проверяют правильность  норм и расценок, после этого  наряды подписываются начальником  цеха. Из отдела труда и заработной  платы наряды и рапорты вместе  с табелями-расчетами передаются  в бухгалтерию в установленные  сроки. Аудитор проверяет оформление  первичных документов (нарядов, рапортов, маршрутных листов и др.), правильность  применения и норм расценок, наличие  подписей должностных лиц, заполнение  соответствующих реквизитов, обращает  внимание на имеющиеся исправления.

 

 

1.4 Аудит расчетов по заработной плате

 

 

На втором этапе аудиторской  проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Проверка начинается с того, что аудитор сверяет сальдо по счету 70, отраженное в журнале-ордере (обороты по кредиту этого счета - начисление заработной платы проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 - выдача заработной платы, удержания и др. - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет») с данными Главной книги и бухгалтерского баланса.

Если установлены расхождения, то выясняются причины и даются рекомендации. Подтверждение достоверности произведенных  начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные  категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно за один месяц каждого квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной  заработной платы должен превышать 5%).

Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным расчетных  ведомостей подтверждает достоверность  произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для  начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных  документов по начислению и выплате  заработной платы.

 При проверке первичных документов  устанавливается наличие подписей  должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ,  правильность заполнения всех  реквизитов, нет ли в документах  подчисток, неоговоренных исправлений.  Анализируя наряды на сдельную  работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих  в нарядах и табелях учета  рабочего времени с данными  учета личного состава, аудитор  определяет, нет ли случаев включения  в них вымышленных лиц, повторного  начисления сумм по ранее оплаченным  первичным документам.

Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах  в первичных документах или расчетных  ведомостях. Как известно, различают  основную и дополнительную оплату труда.

 К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не   по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате  относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др. При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными  формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

 Первые две формы оплаты  труда имеют свои системы: простая  повременная, повременно-премиальная;  прямая сдельная, сдельно-премиальная,  сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного  времени независимо от количества выполненных  работ.

 В этом случае заработок  рабочих определяют умножением  часовой или дневной тарифной  ставки его разряда на количество  отработанных им часов или  дней.

 При использовании повременно  премиальной системы оплаты труда  к сумме заработка по тарифу  прибавляют премию в определенном  проценте к тарифной ставке  или другому измерителю. Первичными  документами по учету труда  работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими  продукции и выполненных работ  исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой  квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает  премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака). При сдельно-прогрессивной  системе оплата повышается за выработку  сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих  осуществляется в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка  за выполнение определенных стадий работы или производство определенного  объема продукции. Расчет заработка  при сдельной форме оплаты труда  осуществляется по документам о выработке.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отклонений от нормальных условий труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим  расценкам на сдельную работу. Доплаты  оформляют следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные  технологией производства, - нарядом  на сдельную работу, который обычно  содержит какой-либо отличительный  знак (например, яркая черта по  диагонали);

- отклонения от нормальных условий  работы - листком на доплату, который  выписывают на бригаду или  отдельного рабочего. В нем указывают  номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому  производится доплата, содержание  дополнительной операции, причину,  работника, получающего доплату  и расценку.

Таким образом, аудитор проверяет  наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры  и условия выплаты которых, предприятия  устанавливают самостоятельно и  фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут  быть ниже установленных законодательством.

Оплата работы в праздничные  дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и  табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

- сдельщикам - не менее чем по  двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается  по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный  оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего  в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в  нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные  отпуска. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечения  шести месяцев. Последующие очередные  отпуска - по графику, утвержденному  администрацией предприятия.