Сводная (консолидированная) отчетность

Назначение сводного отчета заключалось в предоставлении органам управления возможности  проконтролировать выполнение плана  подчиненными предприятиями, что удовлетворяло потребности системы командно-административного вертикального управления экономикой и централизованного планового распределения ресурсов. Предприятия, подчиненные отраслевым министерствам, на которые возлагались функции распределения ресурсов внутри отрасли и контроля за их движением и использованием, представляли отчетность в министерство. Соответственно бухгалтерский учет имел тогда ярко выраженную контрольную функцию: основной задачей был контроль соблюдения государственных плановых заданий. 

Отраслевые министерства на базе отчетов предприятий составляли сводную отчетность, основной целью  которой была сводка учетных и  статистических данных по предприятиям о выполнении ими государственного плана социально-экономического развития за текущий период, а также предоставление исходных данных для составления и корректировки планов на последующие периоды. 

Вот как определялась сводная отчетность в учебнике «Бухгалтерский учет» под редакцией П.С. Безруких1: «Отчетность в сводном виде характеризует обобщенные показатели хозяйственной и финансовой деятельности производственных объединений, их вышестоящих звеньев, организаций и в целом министерства». Таким образом, формирование сводной отчетности предусматривало наличие определенной управленческой вертикали. Отчет составлялся нижними звеньями — предприятиями и организациями, передавался в средние звенья — объединения, тресты и др., а уже затем в высшие звенья — отраслевые министерства. 

Сводные отчеты использовались следующим образом. По каждому сводному звену определялись итоги хозяйственной и финансовой деятельности, выполнение плана, динамика развития по объемным и качественным показателям. Пользуясь сводными отчетами министерств и ведомств по отраслям промышленности, статистические органы проверяли и обобщали данные в абсолютных и относительных величинах, формировали необходимые группировки. Эти данные публиковались в печати. Совет Министров СССР, Советы народных депутатов рассматривали итоги финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств, организаций и принимали соответствующие решения по разногласиям, возникшим между ними и финансово-кредитной системой. 

Учитывая сказанное, можно сформулировать основные особенности  составления сводных отчетов: 

• сводные отчеты составлялись по отраслевому признаку; 

• отражали показатели финансово-хозяйственной деятельности определенной отрасли; 

• включали в  себя большое число статистических показателей; 

• являлись материалом для формирования отраслевых и народнохозяйственных (государственных) планов экономического развития; 

• основными  методами формирования отчетов являлись статистические методы сводки и группировки (сводка по ряду показателей деятельности отрасли и группировка внутри отраслей по видам деятельности); значительное количество данных (все, кроме относительных величин) суммировалось по однородным видам средств и хозяйственных процессов (статьи баланса, продукция, фонд заработной платы, прибыли и убытки и др.). 

В Методических указаниях говорится, что сводная  бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации. 
 

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если: 

• головная организация  обладает более чем 50% голосующих акций  акционерного общества или более  чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью; 

• головная организация  имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором; 

• у головной организации есть иные способы определения  решений, принимаемых дочерним обществом. 

Данные о зависимых  обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. 

Данные о дочернем или зависимом обществе могут  не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если: 

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества, доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью  перепродажи; 

• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом. 

Данные о дочернем, а также зависимом обществе могут  не включаться в сводную бухгалтерскую  отчетность в случае, когда они  не оказывают существенного влияния  на формирование представления о  финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы, например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений,— 10% величины капитала группы, или включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности. 

Каждый такой  случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу  и сводному отчету о прибылях и  убытках с указанием: полного  наименования дочернего (зависимого) общества; места государственной регистрации  и (или) места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия; основных финансовых показателей деятельности дочернего общества. 

Дочернее общество, которое в свою очередь выступает  головной организацией по отношению  к своим дочерним обществам, может  не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность (кроме слу- 

чаев, когда оно  зарегистрировано и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если: 

• 100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления  сводной бухгалтерской отчетности; 

• 90 или более  процентов его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности. 

Головная организация  может не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность при наличии у нее только зависимых обществ, что подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной организации. 

В настоящее  время сводные отчеты составляются в следующих случаях. 

1. При формировании  сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 3- 

В Порядке предусмотрено  включение в состав сводной годовой  бухгалтерской отчетности юридических  лиц следующих форм: 

• бухгалтерский  баланс — форма № 1; 

• отчет о прибылях и убытках — форма № 2; 

• отчет об изменениях капитала — форма № 3; 

• отчет о  движении денежных средств — форма  № 4; 

• приложение к  бухгалтерскому балансу — форма  № 5; 

• специализированные формы. 

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности могут включать пояснительную записку. Таким образом составляется сводная отчетность по подведомственным организациям, являющимся самостоятельными юридическими лицами, но не обладающими единой собственностью и не объединенными системой участий. 

Сводная годовая  бухгалтерская отчетность формируется  отдельно по унитарным предприятиям и акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли). 

Сводную годовую  бухгалтерскую отчетность рекомендуется  составлять по основной деятельности: 

• организаций  промышленности; 

• строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных, изыскательских организаций; 

• геологических  организаций и топографо-геодезических  организаций (экспедиций); 

• научных организаций; 

• организаций  по материально-техническому снабжению  и сбыту; 

• организаций  торговли и общественного питания; 

• организаций по производству сельскохозяйственной продукции; 

• организаций  транспорта; 

• организаций  по ремонту и содержанию автомобильных  дорог; 

• организаций  жилищно-коммунального хозяйства; 

• внешнеэкономических  организаций. 

Сводная годовая  бухгалтерская отчетность представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России. 

2. Сводная бухгалтерская  отчетность составляется также  в рамках одного юридического  лица на основе отчетных данных  его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами. 

3. Сводная бухгалтерская  отчетность заполняется и при  наличии у организации дочерних  и зависимых обществ. 

Консолидированная отчетность в отличие от сводной  отчетности должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию. 

Основная особенность  составления консолидированных  отчетов — элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими  в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. 

Требование ведения  сводного (консолидированного) учета, а не только составления сводной (консолидированной) отчетности, встречающееся  в ряде российских нормативных актов, вносит, на наш взгляд, дополнительную путаницу в данный вопрос. Наличие в плане счетов субсчетов для отражения расчетов с дочерними и зависимыми обществами необходимо для дальнейшего консолидирования и исключения (элиминирования) взаимных операций. Составление консолидированной отчетности, сопряженное с элиминированием операций между компаниями, входящими в группу, осуществляется в специальных таблицах, а не в учетных регистрах, предназначенных для отражения текущих операций. 

Вместе с тем  текущий учет компаний группы должен предоставлять необходимую информацию для элиминирования и составления консолидированной отчетности, для чего и в плане счетов, и в отчетности выделены необходимые счета и статьи. Кроме того, компании могут получать необходимую для составления консолидированной отчетности дополнительную информацию, вводя нужные аналитические счета. Однако никакого специального подразделения в группе для ведения текущего учета по группе, как правило, не создается, а составление отчетности поручается материнской компании. Крупные компании могут создавать отделы или другие структуры для составления консолидированной отчетности. 

Понятие консолидированной  отчетности требует также уточнения  некоторых, казавшихся незыблемыми  аксиом отечественного учета. Ранее  не подвергался сомнению тот факт, что в балансе компании отражается имущество, принадлежащее ей на праве собственности. Наличие забалансовых статей (арендованных средств, товаров, принятых на комиссию, и др.) лишь подтверждало этот факт. В консолидированной отчетности, в частности в консолидированном балансе, отражается имущество, находящееся под контролем группы, так как каждая компания группы является самостоятельным юридическим лицом и обладает обособленным имуществом.