Сводная (консолидированная) отчетность

Кроме того, Государственный  комитет Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке  новых экономических структур (ГКАП России) в Приложении к приказу  от 13 ноября 1995 г. № 145 «Об утверждении и направлении на регистрацию Положения о порядке представления антимонопольным органам ходатайств и уведомлений в соответствии с требованиями статей 17 и 18 Закона РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» дает определения, конкретизирующие статьи ГК РФ. 

Группа лиц  — это совокупность юридических  или юридических и физических лиц, применительно к которым  выполняется одно или несколько  условий: 

• лицо или несколько  лиц совместно в результате соглашения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании договоров купли-продажи, доверительного управления, договоров о совместной деятельности, поручения или иных сделок) более чем 50% общего числа голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица. Под косвенным распоряжением голосами юридического лица понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает указанным правом или полномочием; 

• между двумя  или более лицами заключен договор, которым предоставлено право  определять условия ведения предпринимательской  деятельности одного или нескольких участников договора или иных лиц  либо осуществлять функции их исполнительного органа; 

• лицо имеет  право назначения более 50% состава  исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица; 

• одни и те же физические лица представляют более 50% состава исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) двух и более юридических лиц. 

Прямой контроль трактуется как возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим  лицом, посредством одного или нескольких действий: 

• распоряжения, в том числе совместно с  иными лицами в результате соглашения (согласованных действий), более  чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица; 

• получения  права определять, в том числе  совместно с иными лицами, условия  ведения предпринимательской деятельности юридического лица или осуществлять функции его исполнительного  органа; 

• получения  права назначать более 50% состава  исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица; 

• участия совместно  с одними и теми же физическими  лицами в исполнительном органе и (или) совете директоров (наблюдательном совете) двух и более юридических лиц  с представлением более 50% состава их органа управления. 

Косвенный контроль рассматривается как возможность  юридического или физического лица определять решения, принимаемые юридическим  лицом, через третьих лиц, по отношению  к которым первое обладает одним  или несколькими правами или полномочиями: 

• распоряжаться, в том числе совместно с  иными лицами в результате соглашения (согласованных действий), более  чем 50% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал юридического лица; 

• определять, в  том числе совместно с иными  лицами, условия ведения предпринимательской  деятельности юридического лица или  осуществлять функции его исполнительного  органа; 

• назначать  более 50% состава исполнительного  органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица; 

• участвовать  совместно с одними и теми же физическими  лицами в исполнительном органе и (или) совете директоров (наблюдательном совете) двух и более юридических лиц, представляя более 50% состава их органа управления. 

Участник группы лиц — это юридическое или  физическое лицо, прямо или косвенно контролирующее другое юридическое  лицо либо прямо или косвенно контролируемое другим лицом. 

Участники одной  группы лиц — это: 

а) лица, прямо  или косвенно контролирующие одно юридическое лицо, включая это юридическое лицо; 

б) лица, контролируемые лицами, указанными в п. «а». 

Определение контроля, установленное в современном  российском законодательстве, является ключевым при выяснении того, необходимо ли составлять консолидированную отчетность. Оно достаточно близко к определению контроля на Западе. 

Вместе с тем  отсутствует понятие материнской  компании, эквивалентом которого в  ГК РФ выступает в одних случаях  основное общество (товарищество), а  в других — преобладающее общество либо центральная компания в финансово-промышленных группах. 

Российское определение  дочернего общества по сути достаточно схоже с определением, данным в  международных стандартах, а российские зависимые общества можно назвать  аналогом британских ассоциированных или родственных компаний, определение которых содержится в международных стандартах. 

Другие вопросы  составления консолидированной  отчетности дополняются и конкретизируются в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах». 

В данном Законе финансово-промышленная группа (ФПГ) определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного  и дочерних обществ либо полностью  или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. 

Участниками ФПГ  признаются юридические лица, подписавшие  договор о создании ФПГ, и учрежденная  ими центральная компания ФПГ  либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ. 

Дочерние хозяйственные общества и предприятия могут входить в состав ФПГ только вместе со своим основным обществом (унитарным предприятием — учредителем). 

В состав ФПГ  могут входить коммерческие и  некоммерческие организации, в том  числе иностранные, за исключением  общественных и религиозных организаций (объединений). Участие более чем в одной ФПГ не допускается. 

Среди участников ФПГ обязательно наличие организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, а также банков или иных кредитных организаций. 

Государственные и муниципальные унитарные предприятия могут быть участниками ФПГ в порядке и на условиях, определяемых собственником их имущества. 

В состав участников ФПГ могут также входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в ФПГ. 

Центральная компания ФПГ является юридическим лицом, учрежденным всеми участниками  договора о создании ФПГ или являющимся по отношению к ним основным обществом и уполномоченным в силу закона или договора на ведение дел ФПГ. Регистрация вновь учрежденной центральной компании ФПГ осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для регистрации юридических лиц. 

Центральная компания ФПГ, как правило, является инвестиционным институтом. Допускается ее создание в форме хозяйственного общества, а также ассоциации, союза. 

Центральная компания ФПГ в случаях, установленных  Федеральным законом № 190-ФЗ, другими  законодательными актами Российской Федерации, договором о создании ФПГ: выступает от имени участников ФПГ в отношениях, связанных с созданием и деятельностью ФПГ; ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ; готовит ежегодный отчет о деятельности ФПГ. 

Порядок ведения  сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства  РФ от 9 января 1997 г. № 24. 

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации  прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности. 

До недавнего  времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы. 

Оба документа  давали лишь начальную информацию о  консолидировании отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ. 

Кроме указанных документов Минфин России принял приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». 

В этом приказе  дается более точное определение  сводной отчетности и указываются  случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. 

Определение сводной  отчетности как системы, показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, близко по сути к определению консолидированной отчетности в МСФО. Однако в нем не уточняется, какие конкретно взаимосвязи существуют между предприятиями. 

Введение в  действие этого документа — важный этап в развитии консолидированной  отчетности в России. Однако уравнивание  различных по своему содержанию понятий  сводной и консолидированной отчетности, на наш взгляд, не способствует выявлению сохраняющихся различий. 

В большинстве  случаев сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статистического обобщения, а консолидированная — несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. 

Сводная бухгалтерская  отчетность широко применялась в  условиях административно-плановой экономики. 

Использование метода свода отчетности основывалось на единой государственной собственности  на средства производства и отраслевой вертикальной подчиненности предприятий. 

Сводная отчетность включала: 

• текущую статистическую отчетность, свод которой осуществляли органы государственной статистики; 

• периодическую  бухгалтерскую отчетность; 

• годовую бухгалтерскую отчетность, свод которой осуществлялся в порядке внутриведомственного подчинения. 

Сводная отчетность составлялась двумя методами (в зависимости  от отраслевой принадлежности предприятий): 

1) фабрично-заводским; 

2) отраслевым. 

Согласно фабрично-заводскому методу отчеты всесоюзных (республиканских) промышленных объединений формировались путем арифметической сводки отчетов производственных объединений и предприятий; отчеты министерств — путем арифметической сводки отчетов средних звеньев управления и предприятий, подчиненных министерствам. 

Отраслевой метод  применялся в отраслях промышленности, вырабатывающих однородную продукцию. 

Большую часть  показателей сводной отчетности: показатели продукции, численности  персонала и фондов заработной платы, затрат на производство, прибылей и убытков и др. — получали простым суммированием показателей сводимых отчетов. Отдельные показатели сводной отчетности получали, исчисляя средние и относительные величины как по сводным данным, так и по данным отчетов предприятий (т.е. для получения сводных данных могли использоваться показатели, отсутствующие в сводном отчете).