2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания  и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица,  собственный капитал определяется  по балансовой стоимости акций  консолидируемых предприятий, а  также финансовых результатов  деятельности этих предприятий  и резервов. Кроме отчетности  по каждой организации нужны  данные бухгалтерского учета о хозяйственных операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. Имеется в виду информация:

   – о выручке от реализации товаров, работ и услуг другим компаниям рассматриваемой группы;

   – о стоимости товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других компаний рассматриваемой группы;

   – о прибыли и убытках, возникающих в результате операций между взаимосвязанными организациями;

   – о взаимной задолженности между организациями группы;

   – о финансовых вложениях во взаимосвязанные организации;

   – о долях в уставном капитале, принадлежащих взаимосвязанным организациям;

   – о выданных и полученных займах, в которых заимодавец и займополучатель – взаимосвязанные организации;

   – о дивидендах, выплаченных другим участникам группы.

   3. Принцип справедливой и достоверной  оценки. Консолидированная отчетность  должна быть представлена в  ясной и удобной для понимания  форме и давать правдивую и  достоверную картину активов,  обязательств, финансового положения,  прибылей и убытков предприятий,  входящих в группу и рассматриваемых  как единое целое. 

   4. Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки  и принцип функционирующего предприятия.  Методы консолидации должны применяться  продолжительное время при условии,  что предприятие является функционирующим,  т.е. не намеревается прекращать  свою деятельность в обозримом  будущем. Отклонения допустимы  в исключительных случаях, причем  они должны быть раскрыты в  приложениях к отчетности с  соответствующим обоснованием. Этот  принцип распространяется как  на формы, так и на методы  составления консолидированной  отчетности.

   5. Принцип существенности. Этот принцип  предусматривает раскрытие таких  статей, величина которых может  повлиять на принятие или перемену  решения о финансово-хозяйственной  деятельности компании. Кроме того, очень важно проверить информацию  о хозяйственных операциях между  взаимозависимыми организациями.  Во-первых, следует проверить акты  сверок расчетов между организациями.  Суммы дебиторской и кредиторской  задолженностей должны совпадать.  Во-вторых, нужно провести инвентаризацию  расчетов на предмет соответствия  показателей, связанных с взаимной  реализацией товаров и услуг.  То есть при реализации товаров  и услуг в одной организации  товарно-материальные ценности и  услуги должны быть оприходованы  в другой организации в соответствующих  суммах. В-третьих, необходимо сопоставить  данные о финансовых вложениях  одних организаций и долях  в уставном капитале других  организаций. Эти данные могут  не совпадать, если акции или  доли приобретались по цене  выше номинала. В этом случае  рассчитывается разница между  суммой приобретения и номиналом  долей или акций и результат  отражается в сводной отчетности. Этот показатель будет именоваться  «Деловая репутация организаций».

   6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы будущих периодов, прибыли  и затраты консолидированной  компании должны быть учтены  во всей полноте. Не имеет  значения, как они представлены  в текущем учете и отчетности  предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания  не налагает запрет и не  осуществляет избирательные учетные  подходы. Обязательно должна проводиться  унификация данных бухгалтерского  учета взаимосвязанных организаций.  Принципы учетной политики в  группе компаний должны быть  едиными. Иначе кропотливой работы  по унификации отчетных данных  не избежать. Как известно, организация,  применяющая упрощенную систему  налогообложения (УСН), не обязана  вести бухгалтерский учет в  полном объеме. Но если ее показатели  нужны для составления сводной  отчетности, такая организация должна  вести полноценный бухучет с  допущением временной определенности  фактов хозяйственной деятельности.

   Важно, чтобы при консолидации активы и  пассивы материнской компании и  дочерних предприятий были оценены  по единой методологии, применяемой  материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает  материнская компания, должны применяться  при составлении консолидированной  отчетности. Показатели отчетности должны быть выражены в одних и тех  же единицах измерения – в миллионах или тысячах рублей. Сама же сводная отчетность чаще всего составляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Если у группы компаний небольшие обороты, сводную отчетность можно формировать в тысячах рублей.

   7. Единая дата составления. При  формировании консолидированной  отчетности используются данные  за один и тот же период  и на одну и ту же дату. Консолидированная отчетность должна  составляться на дату баланса  материнской компании. Показатели  отчетности дочерних предприятий  также должны быть пересчитаны  на дату консолидированной отчетности. Другое дело, когда организация  вошла в группу компаний после  начала отчетного периода. Допустим, головная организация купила  контрольный пакет акций дочерней. Тогда используются данные за  отчетный период начиная с  первого числа месяца, следующего  за месяцем, в котором организация  вошла в рассматриваемую группу.

   Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная  отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение  и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

   В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации  и дочерних обществ путем построчного  суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

   При составлении сводной бухгалтерской  отчетности головной организацией и  дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении  оценки аналогичных статей имущества  и обязательств, доходов и расходов и т. д.

   Если  учетная политика какого-либо дочернего  общества отлична от используемой для  составления сводной бухгалтерской  отчетности, то до объединения такой  бухгалтерской отчетности с бухгалтерской  отчетностью головной организации  она приводится в соответствие с  учетной политикой, используемой для  составления сводной бухгалтерской  отчетности. 

   Организация должна составлять сводную бухгалтерскую  отчетность в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету 
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

   • типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

   • статьи (строки) типовых форм бухгалтерской  отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда  соответствующие показатели имели  место в периоде предшествующем отчетному;

   • числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях  должны приводиться в сводной  бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей  невозможна оценка финансового положения  группы или финансового результата ее деятельности.

   Головная  организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах  и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

   Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числа дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

   До  составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

   Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям 
(участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

   Сводная бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

   II. ПРОЦЕДУРА ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ (СВОДНОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

   2.1. Процедура составления сводной отчетности в отечественной     практике

   Сводная бухгалтерская отчетность в РФ составляется по формам, разработанным головной организацией, исходя из Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

   – типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

   – статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;

   – числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

   Основные  принципы формирования отчетности для  группы компаний изложены в Методических рекомендациях по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 30.12.1996 № 112 (ред. от 12.05.99).

   Головная  организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним от одного отчетного периода  к другому. Изменение избранных  форм и пояснений к ним должно раскрываться в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с  указанием причин, вызвавших это  изменение.

   За  достоверность составления и  соблюдение порядка представления  сводной бухгалтерской отчетности полную ответственность несет руководитель головной организации. Головная организация  также устанавливает объем и  порядок, включая сроки, представления  бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности). По решению участников группы предприятий сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.