Сводная бухгалтерская отчетность и область ее применения

   В строке 260 указываются краткосрочные финансовые вложения. Эти показатели по всем организациям складываются, а займы, предоставленные «родственным» организациям, исключаются.

   Денежные  средства и прочие оборотные активы суммируются. В строках 290 и 300 подводятся итоги по разделу II и по всем активам соответственно.

   В разделе III сначала заполняются показатели в пассиве баланса. По строке 410 отражаются общие уставные капиталы, из которых исключаются доли, принадлежащие организациям рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал по строкам 420 и 430 суммируется. Затем рассчитывается показатель строки 470. Прибыли или убытки (с минусом) суммируются и вычитаются прибыли или прибавляются убытки от операций между «родственными» организациями. В строке 490 рассчитывается итог по разделу.

   «Доля меньшинства» рассчитывается, если одна из рассматриваемых организаций  головная. Долей меньшинства будет  сумма долей в уставных капиталах  прочих организаций, не принадлежащих  головной. Кроме того, можно рассчитать долю меньшинства в прибыли по формуле:

   . 

   Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываются в строках 510 и 610 соответственно. Вычитаются займы, выданные организациями из рассматриваемой группы. Так же нужно поступить с кредиторскими задолженностями из строки 620, то есть вычесть их из общей суммы взаимозадолженности. Аналогично рассчитывается задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов в строке 630, уменьшая эту величину на задолженность перед «родственными» учредителями и участниками.

   Прочие  показатели по строкам 515, 520, 640, 650 и 660 суммируются  по всем организациям. В строках 590, 690 и 700 подводится итог. Сверяются величины по строкам 300 и 700 (актив и пассив). Если они равны, значит, все заполнено верно. Сводный баланс сошелся.

   Рассмотрим  процесс заполнения сводного баланса  на следующем примере: ООО «Кварта» владеет 60% акций ЗАО «Квинта». Составим сводный баланс по этим организациям за 2008 год. (Приложение А, Б, В)

   Вначале сверим данные о хозяйственных операциях  между ООО «Кварта» и ЗАО «Квинта». Все сходится, кроме финансовых вложений у ООО «Кварта» и данных о доле в уставном капитале ЗАО «Квинта». Финансовые вложения ООО «Кварта» превышают  долю в уставном капитале. Значит, акции  приобретены по цене выше номинала. Рассчитаем показатель деловой репутации  ЗАО «Квинта». Он составит 100 000 руб. (280 000 руб. – 180 000 руб.). Добавим эту  сумму в сводном балансе к  нематериальным активам (строка 110). На 280 000 руб. уменьшим показатель строки 140 и на 180 000 руб. – показатель строки 410.

   Далее вычтем долю «взаимной» прибыли из показателей остатков товарно-материальных ценностей.

   На  балансе ООО «Кварта» числится остаток  товаров, приобретенных у ЗАО  «Квинта», на сумму 3 644 720 руб. (22 345 200 руб. – 18 700 480 руб.). Известны прибыль от реализации, полученная ЗАО «Квинта», – 3 686 958 руб. и сумма реализации – 24 579 720 руб. Рассчитаем долю прибыли, умножим ее на остаток товаров и получим сумму прибыли в остатках – 546 708 руб. (3 644 720 руб. х 3 686 958 руб. : 24 579 720 руб.). Вычтем полученный результат из показателя остатка товаров (строка 213).

   Аналогичная ситуация с материалами, приобретенными ЗАО «Квинта» у ООО «Кварта». Исключим из стоимости остатков материалов, числящихся на балансе ООО «Квинта», сумму «взаимной» прибыли, полученную ООО «Кварта» при их реализации, – 223 502 руб. [(14 279 915 руб. – 12 378 100 руб.) х (1 980 250 руб. : 16 850 300 руб.)]. Вычтем эту сумму из остатка по строке 211.

   На  те же показатели (546 708 руб. и 223 502 руб.) уменьшим нераспределенную прибыль  по строке 470 сводного баланса.

   Взаимные  краткосрочные дебиторские и  кредиторские задолженности вычтем из строк 240 и 620 соответственно. Краткосрочные  финансовые вложения (строка 250) и краткосрочные  займы и кредиты (строка 610) уменьшим на сумму остатка по займу, выданному  ООО «Кварта» для ЗАО «Квинта».

   Остальные показатели по организациям просуммируем. Подсчитаем баланс. Все сходится. Следовательно, сводный баланс составлен верно. Порядок расчета данных о взаимозависимых  операциях следует описать в  пояснительной записке.

   Дополнительно рассчитаем долю меньшинства в уставном капитале и в прибыли. Доля меньшинства  – это доля в уставном капитале ЗАО «Квинта», не принадлежащая ООО «Кварта». Она равна 120 000 руб. (300 000 руб. – 180 000 руб.). Доля меньшинства в прибыли составляет 22 000 000 руб. (120 000 руб. : 300 000 руб. х 55 000 000 руб.). Принципы расчета доли меньшинства также изложим в пояснительной записке.

   Составлять  отчет о прибылях и убытках (форму  № 2) по группе компаний несколько проще. Общие принципы те же, что и при  формировании сводного баланса: суммируются  показатели по всем организациям и  вычитаются те, которые относятся  к операциям между взаимосвязанными фирмами.

   В новой форме отчета о прибылях и убытках (форма № 2)  у  строк  нет кодов. В нем не нужно будет  расписывать, от какой деятельности получена выручка. Не придется детализировать и себестоимость проданных товаров. Кроме того, внереализационные и операционные доходы (расходы) приводятся в одном разделе. В отчет, как и в баланс, добавили строки, где бухгалтер должен отразить отложенные налоговые активы и налоговые обязательства. А постоянные налоговые обязательства (активы) показываются только справочно. В форме не нашлось места для чрезвычайных доходов и расходов.

   При составлении сводного отчета о прибылях и убытках согласно Методическим рекомендациям в него не включаются следующие показатели:

   – выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

   – дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам.

   При этом следует учитывать, что выплачиваемые  дивиденды не отражаются у источника  выплаты в отчете о прибылях и  убытках, а начисляются непосредственно  в уменьшение прибыли прошлых  лет (или других специально предусмотренных  источников средств). Поэтому корректировке  подлежат доходы от участия в других организациях. В сводном отчете о  прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций  не входящих в группу;

   – любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между организациями, входящими в группу.

   Это означает, что перечень процедур консолидирования внутригрупповых доходов и расходов не является конечным и предоставляет  возможность головной организации  на практике осуществлять также другие операции при составлении сводного отчета о прибылях и убытках;

   – финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы. Когда головная организация имеет 50% и меньше голосующих акций в акционерном обществе (уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью). При этом финансовый результат деятельности дочернего общества для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций акционерного общества, принадлежащей головной организации.

   Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую  информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность группы, самостоятельно разрабатывают  систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской  отчетностью каждой организацией, входящей в группу, методику их контроля и  анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.

   Следует помнить, что сводную отчетность, как и всю бухгалтерскую отчетность, можно проверить. Чистая прибыль, рассчитанная после налогообложения в отчете о прибылях и убытках, должна соответствовать  нераспределенной прибыли или убыткам  из сводного баланса, отраженным по строке 470 (на конец отчетного периода).

   Для целей управленческого учета  можно заполнить и другие формы  бухгалтерской отчетности: отчет  об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Правила те же: вычитаем общие доходы и расходы, взаимозадолженности и вложения в «родственные» организации. При  этом об особенностях формирования показателей  перечисленных форм обязательно  нужно сказать в пояснительной  записке. Иначе информативность  отчетов снижается. 
 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность представляет собой объединение  отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических  и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью.

   Консолидированной (сводной) отчетности присущи некоторые  особенности:

   – отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее целью является получение общего представления о результатах деятельности корпоративной семьи;

   – результаты сделок между предприятиями группы не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

   – отчеты группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;

   – если группа состоит из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

   Сформулированные  особенности консолидированной  отчетности позволяют полно раскрыть ее роль в деятельности группы:

   – предоставить обобщающую информацию в целом по группе для внешних и внутренних пользователей;

   – дать более реальную картину хозяйственных операций и финансового положения единой экономической единицы, но не заменять отдельные финансовые отчеты;

   – дать основу для принятия управленческих решений;

   – выполнять контролирующую функцию для головной компании;

   – оказывать влияние на финансирование и финансовое планирование деятельности группы.

   Основные  составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний – составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении консолидированного баланса происходит консолидирование капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задолженности и резервов) и исключение «промежуточных» результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достигается консолидированием доходов и расходов.

   При составлении консолидированной  отчетности следует элиминировать  займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность  и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

   Составление консолидированной отчетности, таким  образом, преследует несколько целей:

   – унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для объединений предприятий;

   – стимулирование развития и практического использования передовых методик учета и составления отчетности;

   – обеспечение возможности и механизма контроля деятельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов.

   Проблема  учетного отражения процессов консолидации и результатов деятельности групп  консолидированных предприятий  сравнительно нова и недостаточно исследована  не только для России, но она является наиболее сложной и не до конца  разработанной для стран с  развитой рыночной экономикой.