Сводная бухгалтерская отчетность и ее назначение

Введение 

     Сегодня в России, как и во всем мире существует большое количество крупных компаний, холдингов. Под одной компанией находится не одна организация, иначе говоря многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каждая организация, входящая в группу должна составлять отдельную финансовую отчетность. Однако может составляться консолидированная (сводная) отчетность, то есть единая финансовая отчетность всего холдинга.

     Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий.

     В данной курсовой работе мы подробно остановимся  на сводной бухгалтерской отчетности.  Рассмотрим ее назначение, методы составления, цели.

     Целью данной курсовой работы является раскрытие понятия сводной бухгалтерской отчетности, рассмотрение области ее применения и методов ее составления, а так же  рассмотрение основных принципов подготовки сводной отчетности по МСФО и их отличиях от соответствующих российских правил бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 

1.Понятие  сводной бухгалтерской отчетности  и ее назначение.

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

       Во многих источниках понятие сводной бухгалтерской отчетности приравнивается к понятию консолидированной бухгалтерской отчетности, поэтому приведем определение каждого из этих понятий.

       Сводная бухгалтерская отчетность  (англ. consolidated reporting) - система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их регистрации. В сводной бухгалтерской отчетности объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. Делается это путем построчного суммирования показателей отчетности по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 в редакции от 12.05.1999) (пункты 3.1, 3.2 Методических рекомендаций). Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном для бухгалтерской отчетности организации. Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых они осуществляют функции координации и регулирования деятельности. Правила составления такой отчетности устанавливаются Минфином РФ. Ассоциации и союзы (объединения) юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих объединений.

     Консолидированная отчетность-(англ. consolidated book-keeping) - объединенная отчетность двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Консолидированную отчетность составляют объединения (корпоративные группы) без образования юридического лица, включающие материнские (холдинговые) компании и контролируемые ими дочерние компании. Цель составления. консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения (корпоративной группы) как единой организации. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты финансовой отчетностью, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета. Согласно нормативным документам Министерства финансов РФ образования, имеющие дочерние организации, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственного бухгалтерского отчета также консолидированную отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории РФ, так и за рубежом.

     Из  этого можно сделать вывод, что приведенные выше понятия рассматриваются как синонимы, однако можно отметить, что сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

     Возникает вопрос, когда же и какие именно организации должны представлять сводную  бухгалтерскую отчетность?

     Согласно  МСФО 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские  компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних) . Как правило, считается, что одна компания контролирует другую, если она прямо или косвенно (через другие компании) владеет более чем половиной голосующих акций этой фирмы.

     В целом процесс формирования сводной  отчетности представляет собой построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Однако не все так просто. Процедура составления консолидированной отчетности включает несколько аспектов, на которые следует обратить особое внимание. Рассмотрим основные из них.

     Регламентация порядка составления сводной  финансовой отчетности по МСФО.

     Вопросы формирования сводной отчетности регламентируются МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и интерпретациями к нему "ПКИ-12 Консолидация - Компании специального назначения" и "ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные, права голоса и распределение дивидендов собственников".

     Помимо  этого при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

• МСФО 22 "Объединение компаний" и интерпретаций "ПКИ-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов", "ПКИ-22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл", "ПКИ-28 Объединение компаний - "Дата обмена" и справедливая стоимость долевых инструментов";
• МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";
• МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" и интерпретаций "ПКИ-3 Элиминирование (исключение. - Примеч. редакции) нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями", "ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - признание убытков";
• МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" и интерпретации "ПКИ-13 Совместно контролируемые ком) 1ании - не денежные вклады со стороны предпринимателей".

     Фирмы, включаемые в сводную отчетность:

     Сводная финансовая отчетность отражает информацию о финансовом положении всей группы, поэтому наряду с активами, обязательствами, доходами и расходами материнской  компании в ней показываются также  активы, обязательства, доходы и расходы ее дочерних фирм.

     Отметим, что «сводиться» должна отчетность не всех фирм, находящихся под контролем  материнской компании. Так, согласно МСФО 27 в сводную отчетность не нужно  включать данные об активах и обязательствах дочерних фирм:

• доля в которых приобретена с целью перепродажи в ближайшем будущем и контроль над которыми в связи с этим является временным;
• действующих в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно затрудняют возможности дочерних фирм переводить средства материнской компании (например, если в стране, где находится дочерняя фирма, проведена национализация имущества).

     Вложения  в такие предприятия отражаются в сводной отчетности материнской  компании (если она составляется) как  финансовые активы.

     Иногда  данные по дочерней фирме не включаются в сводную отчетность только из-за того, что специфика ее деятельности значительно отличается от деятельности других компаний группы. Однако согласно МСФО 27 это недопустимо: данные по дочерней фирме должны включаться в консолидированную отчетность независимо от того, каким видом деятельности она занимается, так как это помогает пользователям отчетности выявить масштабы видов деятельности внутри группы. При этом, однако, можно руководствоваться принципом существенности, который разрешает не включать в отчетность незначительную информацию. Это может быть отчетность небольших дочерних фирм, не включение которой в консолидированную отчетность не повлияет на принятие каких-либо решений пользователями отчетности холдинга.

     Говоря  о назначении сводной бухгалтерской отчетности необходимо отметить, что в мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы группы. Однако, неправильно было бы считать круг пользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий. Кроме того, сводная отчетность как правило используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий. Таким образом, основными пользователями сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы. Необходимо обратить особое внимание на то, что данные сводной отчетности не могут быть использованы в целях налогообложения в силу следующих причин:

1. В сводной отчетности некоторые показатели финансово-экономической деятельности предприятий группы представлены в "свернутом" виде, что может привести к занижению налоговой базы по ряду важнейших налогов в случае их расчета по показателям консолидированной отчетности. Например:
• обороты по реализации продукции, товаров и услуг, отражаемые в консолидированной отчетности не включают оборотов по реализации между предприятиями группы, что повлечет занижение налогов, базой для исчисления которых являются обороты по реализации продукции, товаров и услуг;
• прибыль, отражаемая в консолидированной отчетности, не содержит внутригрупповую прибыль, что повлечет занижение базы для исчисления налога на прибыль, и т.д.
2. Участники группы предприятий могут располагаться в разных регионах. В этом случае, использование сводной отчетности в целях налогообложения повлечет недоплату налогов в бюджеты отдельных регионов.
3. Группа предприятий не всегда является устойчивым рыночным образованием, так как одни предприятия могут входить в состав участников группы, другие же, напротив, выходить из состава ее участников, поэтому при использовании для налогообложения данных сводной отчетности может возникнуть неопределенность в отношении доли налоговой ответственности предприятий, вновь вошедших в группу и вышедших из нее в текущем налоговом периоде.

     Вместе  с тем, сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями.  
 

     Согласно  учетной политике, используемой головной организацией (ОАО "Центр") для  составления сводной бухгалтерской отчетности, по группе однородных объектов основных средств (станкам металлообрабатывающим) применяется линейный способ начисления амортизации. В дочерней же организации (ОАО "Регион") по этой группе применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  
По таким объектам в течение отчетного года дочерняя организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 300 000 рублей, а в налоговом учете - в сумме 600000 рублей. При этом в учете дочернего общества была отражена налогооблагаемая временная разница 300000 рублей (600000 - 300000) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) 72000 рублей (300000 х 24%).  
Предположим, что по таким объектам расчет амортизации линейным способом, применяемым для составления сводной бухгалтерской отчетности , дает сумму 500000 рублей. Если бы дочерняя организация применяла такой способ, то она должна была бы отразить налогооблагаемую временную разницу 100 000 рублей (600000 - 500000) и соответственно ОНО в сумме 24000 рублей (100000 х 24%).