Сущность налогового аудита

календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, три месяца, и так далее до окончания календарного года.  

         После проверки правильности  формирования  налогооблагаемой  базы

по  налогу  на  прибыль  аудитор  осуществляет  проверку  налога  на  прибыль. При  этом  он  должен  иметь   ввиду, что  согласно  ст.55  НК  РФ  налоговая  база  и  сумма  налога  на  прибыль, подлежащая  уплате, определяется  по окончании  налогового  периода, состоящего  из  одного  или  нескольких  отчетных  периодов, по  итогам  которых  также  уплачиваются  налоговые  платежи. Они  являются  авансовыми  платежами.

         Аудитору  следует  проконтролировать,  чтобы  декларации  по  налогу  на  прибыль  были  представлены  в налоговые органы  по  истечении каждого отчетного и налогового  периода независимо  от  наличия у них обязанности по  уплате  налога  и  авансовых  платежей.        При  проверке  аудитор  руководствуется  инструкцией  по  заполнению декларации  по  налогу  на  прибыль  и  требованиями  гл.25  НК  РФ. Поскольку декларация  заполняется на  основании  регистров налогового  учета, то  необходимо  проверить их  соответствие. Величины  прибыли, указанные в главной книге, балансе  и  отчете  о  прибылях  и  убытках, должны  совпадать  между  собой  и  соответствовать  тому, что  указаны  в  регистрах  бухгалтерского  учета.

       Если  аудиторская  организация   проверяет  налогоплательщика   не первый  год, то  желательна  проверка  деклараций  за  каждый  отчетный  период  в  течение  года  и  по  окончании  календарного  года, что  позволяет оперативно  исправить  все  обнаруженные  аудитором  ошибки.                                   

        В  ходе  проверки  аудитор  должен  осуществлять  следующие процедуры:

• сопоставление  остатка  по  счету  учета  налога  на  прибыль  с  данными  главной  книги;

         -  подготовку  расчета  по  остаткам  задолженности  по  налогу  на    прибыль   и  выверку  остатков;

• анализ  расчета налога  на  прибыль, сделанного  клиентом, а также

всех  значительных  расхождений  между  фактической  и  расчетной 

суммами  налога  на  прибыль;

• обсуждение  с  клиентом  факторов, повлиявших  на  расчет  налога;
• пересчет  и  проверку  правильности  подсчетов;
• сверку  авансов   по  налогу   на  прибыль  по  предварительной  и окончательной  сумме  налога.

         Анализ  квартальных  авансовых   платежей, подготовленных  на  расче-

тах  за  отчетный  период, должен  основываться   на   выверке   квартальных 

платежей  по  выпискам  банка, документации   по   предварительным   расче-

там  налога  и  анализе  своевременности  авансовых  платежей  во  избежание  последующих  штрафов  и  пеней.

        Аудитор  при  проверке  может   обнаружить  следующие  типичные  искажения:

• неправильное  исчисление  налогооблагаемой  базы;
• непредставление  деклараций  по  налогу  на  прибыль  за  отчетные  периоды;

-    ненадлежащее  ведение  учета;

• нарушение  условий  учетной  политики, предусмотренных  в  данной  организации;
• нарушение  сроков  платежей  по  налогу  на  прибыль.
• и  др.

        Интересным представляется и еще один вариант осуществления аудита налога на прибыль, по контрольным точкам.