Сущность налогового аудита

      Если  аудит  налога  на  прибыль   проводится  в  рамках  обязательного  аудита, то  цели  аудита  определяются  следующими  качественными  аспектами  отчетности.

      Существование -  налоговое   обязательство  перед  бюджетом, отраженное  в  отчетности, и   расход  по  налогу  на  прибыль  реально  существуют  и  относятся  к  проверяемому  периоду.

      Полнота  -  налоговое  обязательство   и  расход  по  налогу  на  прибыль  отражены  в  финансовой  отчетности  в  полном  объеме.

      Оценка (измерение) -  налоговое   обязательство  и  расход  по  налогу  на  прибыль  правильно  рассчитаны  и  объективно  отражают  результаты  деятельности  организации.

      Классификация  -  налоговое   обязательство  правильно   распределено  на  текущее   и  отложенное.

      Представление  и  раскрытие  -  информация  по  расходу   налога  на  прибыль  адекватно  раскрыта  в  финансовой  отчетности. 

         Нормативная  база:

         Налоговый  кодекс  РФ (часть  2)  от  05.08.2000  № 117-ФЗ (принят  ГД  ФС  РФ  19.07.2000)., в  частности,  гл. 25.

         Закон  «Об  аудиторской   деятельности»  № 307-ФЗ.

         Федеральные  правила(стандарты)  аудиторской  деятельности.

         Методика  «Налоговый  аудит   и  другие  сопутствующие   услуги  по     налоговым   вопросам. Общение  с  налоговыми  органами».

         Методические  рекомендации  по  проверке  налога  на прибыль  и  обя

         зательств  перед  бюджетом  при  проведении  аудита  и   оказании  со-

         путствующих  услуг.   

         Порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на прибыль  организаций, утв. приказом МФ РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н.

         И  др.

        

         Источники  информации:

• журнал-ордер  № 15 (счет  99);
• журнал-ордер  № 11 (счет  90);
• журнал-ордер  № 13 (счет  91);
• журнал-ордер  № 12 (счет  83);
• журнал-ордер  № 16;
• ведомость  №  18  (капитальные вложения);
• журнал-ордер № 8;
• листки-расшифровки;
• справки, расчеты  бухгалтерии, сметы  затрат;
• налоговые  декларации  по  налогу на  прибыль;
• отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  № 2).

 

                    Методика  аудита  налога  на  прибыль 

В  начале  аудиторской  проверки  налога  на  прибыль  аудитору  необходимо  получить  представление  об  учетной  политике  по  ряду  направлений. В  частности, наличие  учетной  политики  для  целей  налогообложения, выявление  наличия  постоянных  и  временных  разниц  при  расчете  налога  на  прибыль  и  порядка  их  отражения  в  учете  и  отчетности.

Анализ  учетной  политики, в  частности, осуществляется  с  целью:

• установления  расхождений  в  определении  базы  по  расчету  прибыли  для  бухгалтерского  учета  и  для  целей  налогообложения  из-за  разницы  в  оценке  и  признании  активов, обязательств, доходов  и  расходов;
• выявления  отложенных налоговых активах   и  обязательствах при  расчете  прибыли;
• выявления  ключевых  по  уровню рисков  элементов;
• выражения  мнения  по  вопросу  применяемой  учетной  политики  аудируемого  лица  для  целей  налогообложения.

Как  уже  говорилось  выше, одним  из  важнейших  аспектов  финансовой  отчетности  по  налогу  на прибыль  является  полнота. Это означает, что  аудитору  нужно  убедиться  в  том, что  налоговое  обязательство  не  занижено. Проверка  направлена  от  подтверждающих  документов  к  суммам, отраженным  в  финансовой  отчетности. При  этом  основными  действиями  аудитора  являются  следующие:

1. Сверить  сумму  налога  в  декларации  с  остатком  на  конец  в  главной  книге (полнота).
2. Выполнить  аналитические  процедуры, такие  как: сравнение  запланированных  сумм  с  фактическими, сравнение  остатков  на  конец  прошлого  периода, с  остатками  на  конец  проверяемого  периода (полнота).
3. Запросить  у  руководства  информацию  относительно  оспариваемых  и старых  сумм  налога (оценка).

4.  Сверить   выписки  налоговых  органов   с  аналитическими  данными   кли-   ента (полнота).

4. Проверить  начисление  сумм  в  соответствующем  отчетном  периоде  путем  изучения  соответствующих  источников  базы  налогообложения.
5. Изучить  главную  книгу  на  предмет  необычных  проводок (оценка).
6. Переклассифицировать  все  дебетовые  остатки  в  дебиторскую  задолженность (представление  и  раскрытие).
7. Подтвердить  напрямую  остатки  счетов  налога  у  территориальной  налоговой  инспекции.
8. Проверить  тестирование  последующих  выплат  денежных  средств, т.е.  поиск  неучтенных  обязательств (полнота).

Аудит расчетов по налогу на прибыль включает в себя:

-  определение  порядка признания доходов и  расходов (метод начисления и  кассовый метод);

-  установление  правильности применения процентных  ставок;

-  выяснение  метода исчисления авансовых  платежей (по итогам каждого отчетного периода (квартала) или месяца исходя из фактически полученной прибыли);

-  контроль  соблюдения сроков и порядок  уплаты налога за квартал;

-  оценку  безошибочности расчета налога  на прибыль за отчетный период;

-  анализ  задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

      Аудитору следует учесть, что  при проверке используются данные  налогового учета, подтверждаются  первичные учетные документы,  аналитические регистры налогового  учета и расчет налоговой базы. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога на прибыль, о чем письменно сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации. Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

      В первом случае организация  уплачивает в бюджет в течение  квартала авансовые платежи налога  на прибыль исходя из предполагаемой  суммы прибыли за налогооблагаемый  период и ставки налога. Анализ  квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности налоговых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

      Во втором случае организации имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет. Исчисление фактической суммы производится на основании расчетов налога по фактически полученной ими прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. 

При  проверке  аудитор  должен  иметь  ввиду, что  объектом  налогообложения  признается  прибыль, полученная  налогоплательщиком.

   При  этом  прибылью  в  соответствии  с  налоговым  кодексом  признается  полученный  доход, уменьшенный  на  величину  произведенных  расходов, определяемых  в  соответствии  с  главой  25  НК  РФ.   

     Доходы  проверяются  в  разрезе  следующих  групп:

1. доходы  от  реализации  товаров (работ,услуг)  и  имущественных  прав (далее – доходы  от  реализации);
2. внереализационные  доходы.

                                             

Доходы  определяются  на  основании  первичных  документов  и  документов  налогового  учета.

       При  проверке  аудитору  следует   учитывать  наличие  различий  между  правилами  бухгалтерского  и  налогового  учета.

       Сначала  аудитор  может  проверить  обоснованность  и  правильность  отражения  доходов  организации.  

     Доходы  проверяются  в  соответствии  с  требованиями  ст. 248  и  250,

251  НК  РФ.

     Расходы  - в  соответствии  со  ст. 252,253,254,255,256, и др.  НК  РФ.

Аудитор  должен  иметь  в  виду, что  в  соответствии  с  НК  налогоплательщики  уменьшают  полученные  доходы  на  сумму  тех  произведенных  расходов, которые  признаются  обоснованными  и  документально  подтвержденными. Под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически  оправданные  затраты. Под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются  затраты, подтвержденные  документами, оформленными  в  соответствии  с  законодательством  РФ.

         Проверка  расходов  осуществляется  по  следующим направлениям:

• расходы, связанные  с  производством  и  реализацией;
• внереализационные  расходы.

         Перечень  расходов, связанных   с  производством  и  реализацией,  определен  ст. 253  НК  РФ. Проверяя  расходы, связанные  с  производством  и  реализацией, аудитор  должен  знать, какие  расходы  учитываются  для  целей  налогообложения, а  какие  не  принимают  участие  в  расчете  налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль.

        Определенная  группа  расходов, которые  связаны  с  производством  и  реализацией  продукции (работ, услуг), учитываются  при  налогообложении  в пределах  установленных  законодательством  норм  и  условий. Такие  ограничения  действуют  в  отношении  командировочных  и  представительских  расходов, некоторых  видов  расходов  на  рекламу, расходов  работодателей  по  договорам  долгосрочного  страхования  жизни  работников, компенсация  за  использование  для  служебных  поездок  личных  легковых  автомобилей.

         В  ходе  аудита  особого внимания  заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии  со  ст. 270  НК  РФ  не  учитываются для целей  налогообложения.

         По  итогам  проверки  аудитор   должен  сформулировать  выводы  о  качестве  организации   налогового  учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг), соблюдении  норм  налогового  законодательства  в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой  базы  по  налогу  на прибыль.

         Формирование  прибыли  как  объекта  налогообложения  производится  непосредственно  в налоговой  декларации  и  представляет  собой  разницу  между  суммой  полученных  доходов  отчетного (налогового)  периода

(стр.010 и  030  налоговой  декларации  и  суммой  произведенных расходов  отчетного  (налогового) периода  (стр.020  и  040  листа  02  НД).

     Прибыль  отчетного  (налогового)  периода  необходимо  откорректировать  на  суммы:

-  доходов,  облагаемых  по   иным  ставкам  (от  долевого  участия, по  операциям  с  ценными  бумагами  и  иные, перечисленными  в  НД  с  стр.060-090  листа  02  НД;

• льгот  в  соответствии  с  Законом  РФ  «О  налоге  на прибыль», которые  продолжают  действовать  с  введением  гл. 25 НК РФ  до  окончания  периода  их  действия (стр.100-130 листа 02  НД);
• убытка прошлых  лет  в порядке, установленном  ст. 283  НК (стр.150  НД);
• прибыли, исключаемые  из  налоговой  базы  в  связи  с  предоставлением  дополнительных  льгот (стр.160  и  170  НД).

Затем  аудитор  проверяет  все  другие  показатели  в  приложении  НД  (прил. № 1,2,3,4,5,5а,6)  и  выявляет  имеющиеся  неточности.

   Аудитору  при  проверке  налога  на  прибыль  нужно  обратить  внимание на  отражение  сумм  условного  расхода (дохода)  и  постоянные  налоговые  обязательства  и  активы, связанные  с  расчетом  налога  на  прибыль (ПБУ  18/02), платежи  по  перерасчетам  по  этому  налогу, а  также  суммы  налоговых  санкций.

   При организации проверки необходимо помнить, что в соответствии со ст.285 «Налоговый период. Отчетный период» НК РФ:

1. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается