Сущность налогового аудита

     Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия

руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, и охватывает:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие в целом требованиям действующего законодательства.

     Стиль и основные принципы управления включают в себя в том числе ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которую несет руководство экономического субъекта.

     Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций. Функции являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение их. Обычно затраты на осуществление контрольных действий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких действий.

   Система внутреннего контроля охватывает следующие  элементы:

1. компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделение соответствующих обязанностей;
3. соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;
4. физический контроль над активами и документацией;
5. своевременное составление первичных документов;
6. организация системы внутреннего аудита.

     В ходе аудиторской проверки  аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур. Когда аудитор убеждается, что может опереться на существующие в организации средства контроля, он получает возможность:

• сократить объем аудиторских процедур;
• проводить аудиторские процедуры, уменьшив объем выборки;
• внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;
• откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществляемые аудиторские процедуры.

      При оценке системы внутреннего  контроля аудиторская организация  обязана использовать не менее  трех градаций: высокая, средняя,  низкая.

      Изучение и оценка аудиторскими  организациями особенностей системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе проверки должны  в обязательном порядке документироваться  с использованием следующих типовых  форм:

• специально разработанные тестовые процедуры;
• перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии;
• специальные бланки и проверочные листы;
• блок-схемы и графики;
• перечни замечаний, протоколы, акты.

   Аудитору  следует оценивать систему внутреннего  контроля экономического субъекта не менее чем в три этапа:

   а) общее знакомство с системой внутреннего  контроля;

   б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;

   в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

   Знакомство  с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности, как:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, а также формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

         Если аудиторская организация  примет решение на основании  своей оценки, что она не может  полагаться в своей работе  на систему внутреннего контроля  экономического субъекта, аудит  должен быть спланирован таким  образом, чтобы аудиторское мнение  не опиралось на доверие к этой системе. При этом серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого субъекта.

      Если аудиторская организация  в ходе процедур подтверждения  надежности систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  придет к выводу, что оценка  надежности окажется ниже той,  которая была получена в ходе  первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур.  
 

                    Тема 7.   Аудит  расчетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость   

           Налог  на  добавленную  стоимость   представляет  собой один  из  самых сложных для расчета налогов. Ошибки  в его расчете можно встретить практически в каждой  организации. Поэтому в ходе  аудиторской проверки  аудитору  следует обратить  особое внимание  на  правильность  исчисления и уплаты  данного налога.

     Цели  аудита  финансовой  отчетности  в  области  налога  на  добавленную  стоимость  определяются  следующими  качественными  аспектами  составления  отчетности.

     Существование- расход  по  налогу  на  добавленную стоимость и налоговое  обязательство  перед  бюджетом, отраженные  в  финансовой  отчетности, реально  существуют и  относятся  к проверяемому  отчетному  периоду.

     Полнота - расход  по  налогу  и налоговое обязательство перед бюджетом  отражены  в отчетности  в полном  объеме.

     Оценка -  расход  по  налогу  на  добавленную  стоимость и  налоговое  обязательство перед  бюджетом, указанные  в  финансовой  отчетности, правильно  рассчитаны  и  правдиво  отражают  результат  деятельности организации.

     Классификация -  налоговое   обязательство   организации правильно распределено  на  текущее и отложенное.

          Представление  и раскрытие  -  обязательство по  уплате  и возврату  налога, а также расход  по  налогу на  добавленную стоимость правильно классифицированы  и  информация  по  ним  раскрыта  в  финансовой  отчетности  с  достаточной  степенью  детализации.

          В  случае  проведения  аудита  в  рамках  специального  задания   цели  определяются  в  соответствии  с  поставленными  клиентом  задачами.

         Исходя  из  целей аудита  и требований  НК  РФ  при проведении  аудита  налога  на  добавленную стоимость необходимо  проверить следующие позиции:

• статус  налогоплательщика;
• возможность  применения  налоговых  льгот  и  правильность  их  использования;
• объект  налогообложения;
• формирование  налоговой  базы;
• правомерность  применения  вычетов;
• правильность  составления  и  своевременность  сдачи  налоговых  деклараций, а  также  своевременность  уплаты  налога;
• правильность  отражения  информации  по  расчетам  с  бюджетом  по  данному  налогу  в  финансовой  отчетности.

     Исходя  из  сущности  аудита  расчетов  с  бюджетом  по  налогу  на  добавленную  стоимость, его  цели  и  задач, определяются основные  этапы  проверки. Основными  этапами  аудита следует считать:

• предварительный;
• планирование  аудита;
• проведение  проверки  по  существу;
• заключительный  этап.

     На  предварительном  этапе  аудитор  выясняет  виды  деятельности, осуществляемые  субъектом, виды  выпускаемой  продукции  и  рынки  сбыта, наличие операций  по  внешнеэкономической деятельности, другие  факторы, влияющие  на  организацию учета расчетов  с бюджетом  по  налогу  на  добавленную стоимость.

     Этап  планирования  включает  принятие  общего  плана, предусматривающего  оценку  эффективности  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля  на  основе  разработанных  тестов  их  оценки. Оценка  эффективности  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля  позволяет  определить  уровень  риска  необнаружения. Это, в свою  очередь, будет являться  основанием  для принятия  решения о количестве  необходимых аудиторских доказательств и построения  выборки. При планировании  необходимо  принять решение об  уровне существенности  искажений, определить  критерий  отбора  первичных  документов  в  выборочную  совокупность.

           На   этапе   проведения   проверки   по   существу   на   основании  общего    плана  как  стратегии   проверки  следует  разработать   программу  аудита  расчетов  с  бюджетом  по  налогу  на  добавленную  стоимость. Программа  аудита  определяется  его  задачами, указанными  выше.

                                         Проверка  статуса  налогоплательщика 

     Данная  проверка  включает  во-первых,  оценку  необходимости  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость, а  во-вторых, необходимость  уплаты  налога  в качестве  самостоятельного  налогоплательщика  или  налогового  агента.

     Для  оценки  необходимости  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  аудитору  следует  проанализировать  объем  выручки  от  реализации  товаров (продукции, работ, услуг)  аудируемого  субъекта  в  проверяемом  периоде.   

     Согласно  ст. 145  НК  РФ  если  тенденция  такова, что  за  три  последовательных  календарных  месяца  величина  выручки  от  реализации  (без  учета  НДС)  не  превысила  в  совокупности  2 млн. руб., то  организация имеет право на  освобождение  от  обязанности плательщика налога  на  добавленную стоимость. Если  результаты  проверки  показывают, что организация  имеет  основания  получить  такое  освобождение, то  это   должно  быть  зафиксировано  в письменном  отчете  аудитора.

     Для  оценки  статуса  налогоплательщика  также  целесообразно  проверить, были  ли  у  аудируемой  организации  в проверяемом  периоде  следующие  операции:

                    -  приобретение  товаров  (работ,  услуг)  у  иностранных   лиц,  не      состоящих в   Российской  Федерации  на  учете  в  налоговых  органах;

• аренда  федерального  имущества, имущества  субъектов  Российской  Федерации  и  муниципального  имущества  у  органов  государственной  власти  или  органов  местного  самоуправления;
• реализация  на  территории  Российской  Федерации  конфискованного  имущества, бесхозных  ценностей, кладов  и  скупленных  краденных  ценностей, а  также  ценностей, перешедших  по  праву  наследования  государству.

          При  наличии  хотя  бы  одной  из  перечисленных   операций  аудируемая  организация   должна  выступать  в  качестве  налогового  агента  в  соответствии  с  условиями  ст. 161  НК  РФ. Это  означает, что  организация  обязана  исчислять, удерживать  и  перечислять  в  бюджет  сумму  налога  на  добавленную  стоимость  за  контрагентов- налогоплательщиков. В  этом  случае  в  задачу  аудитора  входит  проверка  факта  уплаты  налога, а  также правильности  определения  налоговой  базы, исчисления налога  и  своевременности  его  перечисления  в  бюджет.