Сущность и задачи бухгалтерского учета в строительстве. Предмет и метод бухгалтерского учета

При способе  уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости  за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше трех.

  Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100%: 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.

  В первый год эксплуатации годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — 40 тыс. руб. (100000 х 40: 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 — 40) х 40:100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной- за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. (60 — 24) х  40: 100) и т. д.

  При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

  Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб., и т. д.

  Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

  В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

  Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. руб.; срок полезного использования — 4 года, или 48 месяцев (организация использует линейный метод); годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит (20 000 х 8 : 48) = 33 тыс. руб.

  По  объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

  Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100%: 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. (200 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

  При применении начисления амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислении определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

  Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого объема продукции, составит 1 тыс. руб. (5 х 80 : 400).

  Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

  Определение срока полезного использования  объекта основных средств включая  объекты основных средств, ранее  использованные у другой организации, производится исходя:

• из ожидаемого срока использования в организации этого объекта в 
  соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа,  зависящего от режима эксплуата 
  ции (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной сре 
  ды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых   и   других   ограничений   использования   этого 
  объекта (например, срок аренды).

  В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации,   организацией   пересматривается   срок  полезного   использования по этому объекту.

  Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс, руб. - 120 000 - (120 000 х 3 : 5) + 40 000 и нового срока полезного использования четыре года.

  Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

  Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

• сумму начисленной  амортизации  по  поступившим  и действующим 
  основным средствам;
• сумму  возмещенной  (накопленной)  стоимости  основных  средств  с 
  момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до пол 
  ного выбытия.

  По  дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.

  Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в табл. 8.4.

                                                    Таблица 8.4 Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств 

  В отличие от ПБУ 6/01 по налоговому учету предложено два метода начисления амортизации:

• линейный; ,
• нелинейный.

  При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при даль 
  нейших расчетах;
• сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется пу 
  тем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, 
  оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

  Для начисления амортизации объекты  основных средств распределяются по 10 амортизационным группам.

  Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

  Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8—10-й групп (20—30 лет и свыше), независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.

  Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 1 октября 2002 г. № 1 утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

  При начислении амортизации в целях  бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении — один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять классификацию ОС одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:

• стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и на 
  логовом учете, совпадает;
• амортизация должна начисляться одним способом — линейным  (са 
  мым доступным и простым).

  Основной  критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы,—-это срок полезного использования. Порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, приобретаемого после 1 января 2002 г., рассмотрим на примере.

  Пример. В январе 2004 г. организация приобрела автомобиль ГАЗ-3110 «Волга» и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором он может использоваться, составила 120 000 руб. Согласно классификации этот объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно. Организация установила срок полезного использования автомобиля, равный четырем годам [(3 + 5) : 2]. С использованием линейного способа определяется месячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли по следующей формуле:

К= 1: 48мес. (4 г. х 12мес.) х 100% = 2,083%.