Сущность анализа безубыточности

 

Однако чисто математический подход не всегда позволяет разглядеть конкретные решения по управлению предприятием и его финансовыми ресурсами. Для достижения долгосрочных планов недостаточно установить цели. Необходимым условием является определение механизмов (или задач), которые приводят к желаемому результату.

Использование модели точки безубыточности для разработки стратегии развития современного предприятия ограничивает количество механизмов (задач) до четырех. Такое ограничение объясняется количеством аргументов, от которых зависит значение целевой функции. Если долгосрочная цель – рост прибыли предприятия, то для ее достижения могут быть использованы следующие механизмы:

1. Увеличение цены единицы продукции;
2. Увеличение объема продаж (выпуска) продукции;
3. Снижение переменных расходов, необходимых для выпуска единицы продукции;
4. Снижение постоянных расходов, необходимых для выпуска единицы продукции.

Каждый из перечисленных механизмов обеспечивает рост прибыли предприятия. Вместе с тем управленческие решения, используемые при реализации указанных механизмов, обладают своими преимуществами и недостатками.

Увеличение цены единицы продукции

 

Рисунок 4

Одним из самых простых решений для увеличения прибыли предприятия является увеличение цены на выпускаемую продукцию (оказываемые услуги). Однако следует обратить внимание на некоторые позитивные и негативные последствия через призму модели точки безубыточности (рисунок 4).

Решение по увеличению цены относится к наименее затратным, т. е. расходы связаны только с заменой ценников, а также наиболее эффективным с точки зрения роста прибыли. Действительно, изменение цены приводит к изменению угла наклона прямой «Выручка». Прирост прибыли  тем больше, чем больше объем произведенной (реализованной) продукции. Такое положение справедливо при условии неизменного значения переменных и постоянных расходов предприятия.

К числу угроз, возникающих при росте цены, следует в первую очередь отнести возможные потери от снижения объема реализации. Такие потери неизбежны при условии, когда цена находится близко к предельному значению, характеризующему покупательский спрос. Кроме этого, увеличение цены приводит к снижению конкурентных преимуществ товара. Использование решений, связанных с увеличением цены, может быть эффективно для монополистов или компаний, занимающих не менее 15% рынка по выпускаемому виду продукции. В других случаях риск уменьшения объемов продаж может весьма значительно уменьшить ожидаемую экономическую эффективность.

Необходимо обратить внимание на изменение положения точки безубыточности при увеличении цены товара. Приближение точки безубыточности к началу координат обеспечивает дополнительный запас финансовых ресурсов, что позитивно влияет на характеристики устойчивости и платежеспособности предприятия.

Увеличение объема продаж (выпуска) продукции товара в заданную единицу времени

Рисунок 5

Использование в модели точки безубыточности постоянных расходов обязывает пользователей использовать единицу времени для вычисления количественного значения таких издержек. С учетом того, что большинство обозначает ось абсцисс как объем реализованной (выпущенной) продукции, то имеет смысл говорить не просто об объеме продукции, а рассматривать этот показатель применительно к единице времени, используемой при вычислении постоянных расходов. Таким образом, ось абсцисс на графическом изображении модели точки безубыточности следует рассматривать как объем произведенной (реализованной) продукции в единицу времени, т. е. интенсивность производства (рисунок 5).

Увеличение объемов производства (реализации) в большинстве случаев обеспечивают за счет роста интенсивности использования технологического оборудования (например, переход на 2- 3-сменную работу, или за счет повышения производительности труда). Такое изменение не меняет положения точки безубыточности, но приводит к росту прибыли. Особенностью роста производительности труда является иллюстрация утверждения о том, что рост оплаты труда пропорционально росту производительности труда не приводит к уменьшению прибыли, а наоборот, обеспечивает увеличение как абсолютного, так и относительного роста значения финансового результата (прибыли).

Решение задачи по росту объемов производства может достигаться без дополнительных расходов. В этом случае на предприятии должен быть некоторый запас производственной мощности (производительности машин и технологических линий). Использование запаса для наращивания объема выпускаемой продукции может достигаться в результате более интенсивного использования существующих трудовых ресурсов или за счет привлечения дополнительных сотрудников.

При отсутствии запаса производственной мощности увеличение объемов производства достигается путем строительства дополнительных аналогичных производств. В этом случае решение задачи об увеличении объемов производства (реализации) продукции предполагает наличие инвестиционных ресурсов в необходимом количестве.

К числу недостатков данного механизма увеличения прибыли предприятия следует отнести:

• увеличение объема работы для персонала, вне зависимости от того, связан этот персонал с производственной деятельностью или относится к службам обеспечения и управления;
• рост вероятности производственных простоев и сбоев;
• расширение производственных мощностей требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Несомненным преимуществом данного направления является высокая эффективность, которая обеспечивается:

• незначительным объемом капитальных вложений при увеличении интенсивности эксплуатации производственных мощностей и трудовых ресурсов;
• ростом прибыли при условии пропорционального увеличения производительности и оплаты труда;
• увеличением доли рынка, занимаемого продукцией, выпущенной на предприятии;
• снижением удельного веса непроизводственных (постоянных) расходов в цене единицы выпускаемой продукции.

Увеличение объемов производства за счет создания новых производственных мощностей направлено на увеличение доли рынка, занимаемого продукцией предприятия. В этом случае решение задачи относится к управленческим решениям, связанным с изменением воздействия внешней среды на процессы производства. Увеличение объема продаж в результате роста интенсивности производства (производительности и интенсивности) изменяет не только внешние условия производства, но и приводит к существенным изменениям внутри предприятия.

Снижение расходов, необходимых для выпуска единицы продукции

Наиболее распространенным решением, направленным на увеличение прибыли предприятия является уменьшение расходов. Графическое изображение последствий уменьшения переменных и постоянных расходов представлено на рисунке 6.

Рисунок 6

Данный график позволяет сделать следующие выводы:

• снижение постоянных расходов приводит к пропорциональному росту прибыли предприятия;
• увеличение прибыли при снижении постоянных расходов величина постоянная и зависит только от значения самого снижения расходов и не зависит от объема произведенной (реализованной) продукции;
• снижение переменных расходов приводит к росту прибыли пропорционально объему выпущенной (реализованной) продукции;
• снижение переменных и постоянных расходов приводит к перемещению точки безубыточности к началу координат, что является свидетельством роста конкурентоспособности предприятия.

Снижение расходов на предприятии является результатом решений, направленных на экономию всех видов материально-технических, энергетических и сырьевых ресурсов. Снижение расходов, необходимых для выпуска единицы продукции повышает эффективность использования ресурсов. Однако на практике снижение расхода ресурсов весьма часто приводит к снижению качества товара, что может привести к снижению его конкурентных преимуществ на потребительском рынке.

Рассмотренные варианты прогноза последствий реализации управленческих решений на предприятии при помощи модели точки безубыточности не исключают комбинаций из сочетаний предлагаемых базовых воздействий на эффективность производства. Сравнительный анализ экономической эффективности изменения основных показателей модели точки безубыточности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели эффективности	Варианты управленческих решений
	Увеличение цены	Увеличение объема выпуска (продаж)	Снижение переменных расходов	Снижение постоянных расходов
Размер прибыли зависит от объема продаж (выпуска)	+	+	+	-
Увеличение прибыли требует дополнительных расходов	-	+	+	-
Увеличение прибыли влияет на конкурентоспособность товара	+	-	+	+
Увеличение прибыли влияет на конкурентоспособность предприятия	+	+	+	+
Положение точки безубыточности изменяется	+	-	+	+

 

Заключение

 

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. На основе информации о точке безубыточности производства и  продаж бухгалтер имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Определения точки безубыточности производства и продаж используется при составлении бизнес-плана развития предприятия, когда необходимо определить минимальный объем производства и продаж с целью планирования оптимального размера производственной программы и мощностей.

При выходе на рынок с новым товаром, необходимо также учитывать минимальный объем продаж, выручка от которого покроет все издержки производства и обращения, а дополнительный объем продаж обеспечит необходимую прибыль предприятию.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что использование данного вида анализа  в практике бизнеса является весьма актуальным, так как это позволит более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для поиска наиболее оптимального и получить более точные результаты расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Журнал «Финансовый менеджмент» - статья из номера N2 / 2008 г.  – «Технология управления финансами на основе модели точки безубыточности» - Кабанов В.Н.
2. Учебник «Бухгалтерский управленческий учет» - Москва, 2003 г. - Ивашкевич В.Б.
3. Учебник «Бухгалтерский управленческий учет» - Москва, 2001 г. - Вахрушина М.А.
4. Журнал «Управленческий учет» - статья из номера N4 / 2006 г.  – «Финансовая оценка объема продаж, обеспечивающего безубыточное производство» - Маркова О.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Хозяйственные операции за декабрь 2012г., тыс. руб.

Номер операции	Содержание операции	Дебет счета	Номер подразделения	Номер изделия	Шифр затрат	Признак затрат	Кредит счета	Сумма
	Начислены амортизационные начисления со стоимости основных средств
									а) производственного оборудования
		цеха 1	25	01		01	02	02	1830
		цеха 2	25	02		01	02	02	790
		б) зданий
		цеха 1	25	01		07	02	02	420
		цеха 2	25	02		07	02	02	220
		цеха 3	25	03		07	02	02	130
		заводоуправления	26	00		04	02	02	610
		Итого							4000
	Списаны основные материалы на изготовление продукции
									в цехе 1
		изделие А	20	01	345	01	01	10	35700
		изделие Б	20	01	346			10	14300
		в цехе 2
		изделие А	20	02	345	01	01	10	8000
		изделие Б	20	02	346	01	01	10	3200
	Вспомогательные материалы
									а) на смазку  и обтирку оборудования
		цеха 1	25	01		02	02	10	100
		цеха 2	25	02		02	02	10	370
		б) на текущий ремонт оборудования и ценных инструментов
		цеха 1	25	01		03	02	10	650
		цеха 2	25	02		03	02	10	420
		в) для обслуживания автомобилей цеха 1, занятых перевозкой заготовок	25	01		04	02	10	50
	Списана стоимость вспомогательных материалов, использованных
									а) на хозяйственные нужды
		цеха 1	25	01		08	02	10	210
		цеха 2	25	02		08	02	10	465
		цеха 3	25	03		08	02	10	12
		б) на ремонт
		здания цеха 01	25	01		08	02	10	40
		инвентаря цеха 3	25	03		08	02	10	10
		в) на осуществление опытов в цехе 2	25	02		09	02	10	175
		г) на устройство умывальников в цехе 01	25	01		10	02	10	60
		д) на содержание вентиляционных устройств в цехе 03	25	03		10	02	10	3
	Непроизводительно израсходованы материалы в цехе 2 за время простоя из-за отсутствия чертежей	25	02		11	02	10	15
	Списана на производственные нужды парокотельного цеха стоимость израсходованного топлива	23	03	200	01	01	10	1400
	Списана стоимость вспомогательных материалов, потребленных
		а) для содержания в чистоте помещений заводоуправления	26	00		05	02	10	70
		б) на ремонт компьютеров бухгалтерии	26	00		05	02	10	40
		в) на содержание установок по газированию воды цеха 1	25	01		10	02	10	250
		Итого							360
	Непроизводительно затрачены материалы в период остановки производства в цехе 1	25	01		11	02	10	20
	Начислена заработная плата
									а) основным производственным рабочим
									цеха 1
		изделие А	20	01	345	02	01	70	10150
		изделие Б	20	01	346	02	01	70	3850
		цеха 2
		изделия А	20	02	345	02	01	70	5800
		изделия Б	20	02	346	02	01	70	2200
		цеха 3	23	03	200	02	01	70	600
		Итого							22600
		б) наладчикам, смазчикам и другим рабочим, обслуживающих оборудование
		цеха 1	25	01		02	02	70	190
		цеха 2	25	02		02	02	70	203
		Итого							393
		в) рабочим, занятым ремонтом оборудования и ценных инструментов
		в цехе 1	25	01		03	02	70	72
		в цехе 2	25	02		03	02	70	37
		Итого							109
	Начислена заработная плата водителям автомобилей, перевозящих заготовки в цехе 1	25	01		04	02	70	8
	Начислена заработная плата
									а) аппарату управления
		цеха 1	25	01		05	02	70	700
		цеха 2	25	02		05	02	70	800
		Итого							1500
		б) специалистам
		цеха 1	25	01		06	02	70	2440
		цеха 2	25	02		06	02	70	1000
		цеха 3	25	03		06	02	70	280
		Итого							3720
		в) вспомогательному персоналу, занятому содержанием отопительной сети
		цеха 1	25	01		08	02	70	60
		цеха 2	25	02		08	02	70	100
		цеха 3	25	03		08	02	70	20
		Итого							180
		г) рабочим, выполняющим ремонт
		здания цеха 1	25	01		08	02	70	50
		инвентаря цеха 3	25	03		08	02	70	48
		Итого							98
		Всего							5498
	Начислена заработная плата рабочим
		а) цеха 1 за исправление брака	28	01		02	01	70	35
		б) цеха 2 за проведение опытов	25	02		09	02	70	66
		в) за устройство и содержание средств охраны труда
		цеха 1	25	01		10	02	70	30
		цеха 3	25	03		10	02	70	2
		Итого							133
	За время простоя по вине руководителя цеха рабочим цеха 2 начислена заработная плата	25	02		12	02	70	4
	Начислена заработная плата
		а) аппарату управления завода	26	00		01	02	70	3000
		б) прочему общезаводскому персоналу	26	00		02	02	70	340
		в) рабочим, обслуживающим помещения общезаводского назначения	26	00		05	02	70	60
		г) рабочим за ремонт оборудования заводоуправления	26	00		05	02	70	70
		д) за ремонт установок по газированию воды цеха 1	25	01		10	02	70	190
		Итого							3660
	Начислена заработная плата производственным рабочим цеха 1 за время простоя по вине поставщика	25	01		12	02	70	45
	Образован резерв на оплату очередных отпусков рабочих в соответствии с фактически начисленной рабочим заработной платой и плановым процентом на отпуск (6%)
									1) основным производственным рабочим
									цеха 1
		изделие А	20	01	345	02	01	96	609
		изделие Б	20	01	346	02	01	96	231
		цеха 2
		изделия А	20	02	345	02	01	96	348
		изделия Б	20	02	346	02	01	96	132
		цеха 3	23	03	200	02	01	96	36
		2) наладчикам, смазчикам и другим рабочим, обслуживающих оборудование
		цеха 1	25	01		02	02	96	11,4
		цеха 2	25	02		02	02	96	12,18
		3) рабочим, занятым ремонтом оборудования и ценных инструментов
		в цехе 1	25	01		03	02	96	4,32
		в цехе 2	25	02		03	02	96	2,22
		4) водителям автомобилей, перевозящих заготовки в цехе 1	25	01		04	02	96	0,48
		5) аппарату управления
		цеха 1	25	01		05	02	96	42
		цеха 2	25	02		05	02	96	48
		6) специалистам
		цеха 1	25	01		06	02	96	146,4
		цеха 2	25	02		06	02	96	60
		цеха 3	25	03		06	02	96	16,8
		7) вспомогательному персоналу, занятому содержанием отопительной сети
		цеха 1	25	01		08	02	96	3,6
		цеха 2	25	02		08	02	96	6
		цеха 3	25	03		08	02	96	1,2
		8) рабочим, выполняющим ремонт
		здания цеха 1	25	01		08	02	96	3
		инвентаря цеха 3	25	03		08	02	96	2,88
		9) рабочим цеха 1 за исправление брака	28	01		02	01	96	2,1
		10) рабочим цеха 2 за проведение опытов	25	02		09	02	96	3,96
		11) рабочим за устройство и содержание средств охраны труда
		цеха 1	25	01		10	02	96	1,8
		цеха 3	25	03		10	02	96	0,12
		12) за время простоя по вине руководителя цеха рабочим цеха 2	25	02		12	02	96	0,24
		13) аппарату управления завода	26	00		01	02	96	180
		14) прочему общезаводскому персоналу	26	00		02	02	96	20,4
		15) рабочим, обслуживающим помещения общезаводского назначения	26	00		05	02	96	3,6
		16) рабочим за ремонт оборудования заводоуправления	26	00		05	02	96	4,2
		17) рабочим за ремонт установок по газированию воды цеха 1	25	01		10	02	96	11,4
		18) производственным рабочим цеха 1 за время простоя по вине поставщика	25	01		12	02	96	2,7
	Произведены начисления социального налога в размере 26% от начисленного фонда оплаты труда
									1) основным производственным рабочим
									цеха 1
		изделие А	20	01	345	02	01	69	2639
		изделие Б	20	01	346	02	01	69	1001
		цеха 2
		изделия А	20	02	345	02	01	69	1508
		изделия Б	20	02	346	02	01	69	572
		цеха 3	23	03	200	02	01	69	156
		2) наладчикам, смазчикам и другим рабочим, обслуживающих оборудование
		цеха 1	25	01		02	02	69	49,4
		цеха 2	25	02		02	02	69	52,78
		3) рабочим, занятым ремонтом оборудования и ценных инструментов
		цеха 1	25	01		03	02	69	18,72
		цеха 2	25	02		03	02	69	9,62
		4) водителям автомобилей, перевозящих заготовки в цехе 1	25	01		04	02	69	2,08
		5) аппарату управления
		цеха 1	25	01		05	02	69	182
		цеха 2	25	02		05	02	69	208
		6) специалистам
		цеха 1	25	01		06	02	69	634,4
		цеха 2	25	02		06	02	69	260
		цеха 3	25	03		06	02	69	72,8
		7) вспомогательному персоналу, занятому содержанием отопительной сети
		цеха 1	25	01		08	02	69	15,6
		цеха 2	25	02		08	02	69	26
		цеха 3	25	03		08	02	69	5,2
		8) рабочим, выполняющим ремонт
		здания цеха 1	25	01		08	02	69	13
		инвентаря цеха 3	25	03		08	02	69	12,48
		9) рабочим цеха 1 за исправление брака	28	01		02	01	69	9,1
		10) рабочим цеха 2 за проведение опытов	25	02		09	02	69	17,16
		11) рабочим за устройство и содержание средств охраны труда
		цеха 1	25	01		10	02	69	7,8
		цеха 3	25	03		10	02	69	0,52
		12) за время простоя по вине руководителя цеха рабочим цеха 2	25	02		12	02	69	1,04
		13) аппарату управления завода	26	00		01	02	69	780
		14) прочему общезаводскому персоналу	26	00		02	02	69	88,4
		15) рабочим, обслуживающим помещения общезаводского назначения	26	00		05	02	69	15,6
		16) рабочим за ремонт оборудования заводоуправления	26	00		05	02	69	18,2
		17) рабочим за ремонт установок по газированию воды цеха 1	25	01		10	02	69	49,4
		18) производственным рабочим цеха 1 за время простоя по вине поставщика	25	01		12	02	69	11,7
	Распределены и списаны затраты парокотельного цеха на нужды
		цеха 1	25	01		02	02	23	1286,56
		цеха 2	25	02		08	02	23	1200,79
		заводоуправления	26	00		05	02	23	321,64
		Итого							2809
	На основе вычетов из расчетного счета завода, полученной из банка, оплачены следующие расходы
		а) охрана предприятия	26	00		03	02	76	300
		б) почтово-телеграфные, телефонные и другие расходы заводоуправления	26	00		09	02	76	600
		в) налог на землю	26	00		10	02	68	205
		Итого							1105
	Определена и списана сумма потерь от брака изделия по цеху 1	73					28	46,2
	Определена и списана сумма общепроизводственных расходов
									а) по методу полной себестоимости
		Цех 1	20	1				25	9912,76
		Цех 2	20	2				25	6572,99
		Итого	16485,75
		б) по методу производственной себестоимости
		Цех 1	20	1				25	9912,76
		Цех 2	20	2				25	6572,99
		Итого	16485,75
		в) по методу «директ-костинг»
		Цех 1	90	1				25	9912,76
		Цех 2	90	2				25	6572,99
		Итого	16485,75
	Определена и списана сумма общехозяйственных расходов по заводу
		а) по методу полной себестоимости	20					26	6727,04
		б) по методу производственной себестоимости	90					26	6727,04
		в) по методу «директ-костинг»	90					26	6727,04