Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского финансового учета: отечественная международная прак

       а) М не оказывает влияния на экономическую и финансовую политику Д, формальный критерий этого — доля М в акционерном капитале Д не превышает 20%;

       б) М оказывает значительное влияние на экономическую и финансовую политику Д, формальный критерий этого — доля М в акционерном капитале Д составляет от 20 до 50%;

       2.3. Японская модель консолидации бухгалтерской отчётности

       В Японии Положение о консолидированной  бухгалтерской отчетности было выпущено Министерством финансов в 1977 г.; принятые принципы консолидации весьма похожи на англо-американские. В Японии чаще всего используется методика консолидирования при совершении сделки методом объединения капиталов.

       Таким образом, на практике предпочитают по возможности использовать метод объединения капиталов. Основные причины этого заключаются в следующем:

       • активы дочерней компании учитываются по книжной оценке, поэтому амортизационные расходы ниже (напомним, что основной целью большинства компаний Запада является увеличение прибыли);

       • не образуется гудвилл, не возникает и расходов по его амортизации;

       • нераспределенная прибыль по компаниям группы суммируется, поэтому трендовые характеристики прибыли и коэффициентов рентабельности имеют более высокие значения.

       3. Отчётность и проблемы гармонизации  бухгалтерского учёта

       3.1. Концепции и принципы современной  системы бухгалтерского учёта, используемые в экономически развитых странах

       Россия  активно включается в процесс  мировой экономической интеграции, причем не только на государственном уровне, но и на уровне подотраслей, организаций и предприятий. В связи с этим специалисты сталкиваются с необходимостью постановки и решения принципиально новых проблем. В их числе проблема гармонизации бухгалтерского учета.

       Впервые эта проблема в нашей стране достаточно остро была сформулирована на международном  семинаре по вопросам организации бухгалтерского учета на совместных предприятиях с иностранным участием, проведенном в июне 1989 г. в Москве Торгово-промышленной палатой СССР и Центром по транснациональным корпорациям при ООН. Дискуссии на семинаре вышли за рамки его тематики, в результате были сформулированы основные концепции и принципы, положенные в основу современной системы бухгалтерского учета, используемой в экономически развитых странах, намечены пути адаптации отечественной системы учета к мировой учетной практике.

       Дальнейшее  развитие событий показало, что работа стала проводиться по двум основным направлениям: а) разработка и реализация программ переподготовки практических работников, вузовских преподавателей и студентов; б) внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетности. В рамках первого направления совместно с иностранными специалистами был организован целый ряд программ каскадного типа, в которых принимали участие преподаватели университетов и профессиональных бухгалтерских ассоциаций Великобритании, США, Германии и др. Издательством «Финансы и статистика» был выпущен комплект из восьми книг, объединенных в «Серию по бухгалтерскому учету и аудиту», в который вошли учебники, рекомендованные западными специалистами и используемые в настоящее время во многих ведущих университетах Запада. Это работы Э. Аренса, Л. Бернстайна, Ван Хорна, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Э. Хендриксе-Ца, Ч. Хорнгрена и Р. Энтони.

       Реализация  второго направления, более сложного в содержательном плане, началась с внесения изменений в состав и содержание отчетных форм, затем последовало введение нового плана счетов и разработка нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. В дальнейшем было принято решение о разработке системы национальных стандартов бухгалтерского учета, названных впоследствии положениями.

       Идея  разработки учетных стандартов пришла к нам с Запада и пропагандируется в основном представителями англоязычных стран.

         Количество нормативных документов, опубликованных в последующие  годы, конечно, значительно (в  частности, созданным в 1973 г. на базе предыдущих комитетов Советом по разработке стандартов бухгалтерского учета за 20 лет опубликовано около сотни стандартов), тем не менее каждый из них тщательно готовится, обсуждается и утверждается по определенной методике. Самое главное, что в отличие от российской практики каждый из этих стандартов становится, в определенной степени, событием и, как правило, сохраняется на многие годы.

       Еще более осторожно подходят к разработке стандартов в Великобритании, где Комитетом по учетным стандартам за время его существования (образован в январе 1970 г.) опубликовано всего лишь около 30 стандартов. Примерно в таком же темпе работает и Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, с 1973 г. им опубликовано 39 стандартов.

       Проблема  гармонизации бухгалтерского учета чрезвычайно сложна и многогранна, поэтому ее окончательного и безусловного решения вряд ли когда-нибудь можно достичь. В чем же суть этой проблемы?

       Как отмечалось выше, регулирование бухгалтерского учета в различных странах  имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных к исполнению, в других (США, Великобритания) большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Великобритании учет в самом общем виде регулируется законом о компаниях. Этот закон дополняется учетными стандартами, разрабатываемыми неправительственной профессиональной организацией — Комитетом по учетным стандартам. Поскольку эти стандарты не имеют юридической силы, любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в рамках одной страны имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности. Дело еще более осложняется с выходом компании на международный рынок — необходимо в той или иной степени руководствоваться законами и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли транснациональных корпораций (ТНК) явилось одним из решающих факторов в актуализации проблемы гармонизации учета.

       Первые  ТНК появились около пятидесяти лет назад. В то время их влияние на мировые экономические процессы было незначительным. Однако сейчас они становятся все более реальной экономической, а в некотором смысле и политической силой. Так, на долю их внутрикорпорационного оборота приходится в настоящее время около трети всего международного капиталистического экспорта.

       Значительные  расхождения в правилах учета  и составления отчетности оказывают  существенное влияние на рынки международного капитала. Проведенный двумя американскими экспертами опрос ведущих участников торгов на биржах ценных бумаг показал, что 56% крупнейших инвесторов требуют повышенной нормы прибыли на свой капитал, объясняя свою позицию неоднозначностью информации бухгалтерской отчетности, обусловленной различиями в способах ее составления.

       Различия  в национальных учетных стандартах могут быть как по форме (горизонтальное или вертикальное представление  баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т. п.), так и по существу (переоценка отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т. д.). Приведем несколько простых, но достаточно наглядных примеров.

       В большинстве стран составление  отчетности базируется на оценке статей по себестоимости. Иное положение в латиноамериканских странах, длительное время страдавших от гиперинфляции (в частности, в Аргентине уровень инфляции в 1985 г. составил 672,2%). Компаниям этих стран вменяется предоставление бухгалтерской отчетности, пересчитанной при помощи общего индекса цен. Так, в Бразилии эта методика применяется уже около сорока лет, а с 1964 г. она была включена в национальную систему счетоводства как ее важный элемент. В соответствии с методикой осуществляется переоценка основных средств и вложений на основе публикуемых правительственными органами индексов; при этом амортизационные отчисления делают исходя из уже скорректированной стоимости основных средств, налогооблагаемая прибыль исчисляется также после проведения соответствующих корректировок на темп инфляции[4,с. 15 – 18].

       Последний пример связан с различиями в структуре  годового отчета. Так, в Бельгии в  соответствии с учетными стандартами  аналитическая записка, содержащая расшифровки и примечания к отчетности, подробно детализирована и включает девятнадцать разделов: стартовые (начальные) расходы, характеристика нематериальных активов, описание фирм, в которых данная компания имеет финансовые интересы, анализ налоговых платежей и т. д. Американские учетные стандарты также рекомендуют приводить в отчете аналитическую информацию, но в гораздо менее детализированном виде.

       Основные  признаки гиперинфляционной среды  по определению Комитета по международным учетным стандартам: а) стремление населения вкладывать свои средства в недвижимость или в финансовые активы, размещенные в странах со стабильной валютой; б) преимущественное использование населением стабильной иностранной валюты; в) продажа и покупка товаров в кредит осуществляется по ценам, компенсирующим потерю покупательной способности денег в течение срока, на который предоставлен кредит; г) процентные ставки, заработная плата и цены тесно связаны с индексом цен; д) кумулятивный темп инфляции за трехлетний период составляет не менее 100%.

       В настоящее время ситуация с национальными особенностями учета и отчетности гораздо сложнее и актуальнее.

       3.2. Основные направления совершенствования  бухгалтерского учёта

       Гармонизация  учета ведется по различным направлениям: международным, региональным, национальным. Коротко охарактеризуем два из них, на наш взгляд, наиболее важных.

       Первое реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Работа по гармонизации учета и отчетности в рамках ЕС ведется с середины 60-х годов. Она рассматривалась изначально как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основные — Седьмая и Четвертая директивы; большинство стран—членов ЕС включили положения этих директив в национальные версии Закона о компаниях.

       В частности, Четвертая директива  определяет стандартные форматы  бухгалтерской у отчетности: два  формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках.

       Именно эти форматы включены в законодательство по бухгалтерскому учету стран — членов Европейского сообщества. В частности, в Великобритании эти форматы приведены в Законе о компаниях, который является основным документом, регулирующим деятельность коммерческих фирм и организаций. Как видно из приложения, рекомендуемые форматы отчетных форм различаются составом статей и способом их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой структуры используются компаниями в качестве основы.

       Второе направление работ по гармонизации учета ведет Комитет по международным учетным стандартам, основанный в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В настоящее время в него входят представители 143 бухгалтерских организаций из 104 стран.

       С 1 января 2001 г. действуют 35 международных стандартов бухгалтерского учета. Схема их разработки следующая.

       Специалисты Комитета в результате обсуждений выбирают проблему, вызывающую много нареканий с позиции международного бизнеса. После этого разрабатывается проект стандарта и рассылается всем заинтересованным лицам: в национальные и региональные учетные организации, крупнейшим ученым, ведущим ТНК. Поступающие замечания и поправки анализируются и при необходимости используются для выработки окончательной редакции стандарта. В зависимости от сложности стандарта обсуждение может длиться от нескольких месяцев до одного-двух лет. В окончательной редакции стандарта указывается дата ввода его в действие.

       Большое место в стандартах отводится  терминологии, определениям различных понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета, а тем более проводки не упоминаются, да это и невозможно сделать. Иными словами, стандарты — в большей степени финансовый документ, нежели бухгалтерский.

       В последние годы члены 1АSС пришли к выводу, что необходимо внести большую определенность в некоторые стандарты, достигнув тем самым и большей сопоставимости бухгалтерской отчетности. В 90-е годы многие стандарты были уточнены. Так, в стандарте № 2 ранее были описаны семь методов определения себестоимости реализованной продукции; в действующей редакции два из них предложены в качестве основных (методы ФИФО и средних взвешенных цен), а метод ЛИФО - в качестве альтернативного, возможного к использованию в принципе.

       Следует признать, что в России за последние  годы проделана весьма существенная работа в области гармонизации бухгалтерского учета и приближения его к международным учетным стандартам. Традиционно эта область деятельности в нашей стране считалась весьма консервативной, замкнутой в себе, отдаленной от международной учетной практики. Последние изменения привели к тому, что по основным параметрам, определяющим концептуальные основы учета, наша система без сомнения соответствует требованиям международных учетных стандартов.