Сравнительная характеристика отечественного опыта бухгалтерского учета и МСФО-16 «Основные средства»

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая  информация для каждого вида (группы) основных средств:

способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;

используемые  методы амортизации;

применяемые сроки полезной службы или нормы  амортизации;

балансовая  стоимость до вычета амортизации  и накопленная амортизация (в  совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец  периода;

сверка  балансовой стоимости по состоянию  на начало и конец периода, отражающая:

движение  основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);

увеличение  или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;

убытки  от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;

амортизацию;

чистые  курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении  предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с  эксплуатацией основных средств  величину затрат по объектам, находящимся  в процессе строительства; сумму  обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с  ограничением прав собственности.

В отношении  основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая  информация:

способ  и дата переоценки активов;

факт  привлечения независимого оценщика;

методы, использованные при определении  восстановительной стоимости (затратам на замену);

балансовая  стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в  финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости  за вычетом амортизации;

результат переоценки, указывающий на изменения  за период и ограничения на распределение  остатка резерва переоценки между  акционерами.

Для пользователей  финансовой отчетности может быть предоставлена  информация о балансовой стоимости  основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для  выбытия.

Аналог  МСФО (IAS) 16 в российской практике бухгалтерского учета

Аналогом  МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском  учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных  случаях содержат более подробные  указания. В тоже время, говорить о  полном соответствии этих документов еще рано.Характеристика Сходство Отличие

Определение основных средств совпадает -

Критерии  признания основных средств - В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств

Первоначальная  оценка основных средств Совпадает, за исключением, отличий По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37;

Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23;

При приобретении основных на условиях отсрочки платежа  первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа

Последующая оценка основных средств Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков;

Различны  подходы к отражению результатов  переоценки и реализации сумм дооценки

Отражение обесценения

основных  средств - МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS) 36)

Срок  полезной службы Правила определения соответствуют  -

Амортизация Соответствие методов амортизации  В МСФО (IAS) 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость;

Наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия 10 тыс. руб. для единовременного списания на расходы;

Отсутствие  в ПБУ 6/01 требования о периодическом  пересмотре метода амортизации

Наличие в ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении  амортизации

Раскрытие информации в отчетности Совпадают отдельные показатели  В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 вариант

Сравнительная характеристика бухгалтерского учета  основных

средств по РСБУ и МСФО смотри сайт http://www.b-partner.ru/Page257.html

Одной из специфических проблем, с которыми сталкиваются многие хозяйствующие  субъекты при переходе на МСФО, является учет основных средств. В данной статье рассмотрены особенности признания основных средств в качестве объектов бухгалтерского учета в РСБУ и в МСФО, произведена сравнительная характеристика формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, проведен сравнительный анализ подходов к начислению и отражению в учете амортизации основных средств и особенности бухгалтерского учета выбытия основных средств согласно РСБУ и МСФО.

В условиях адаптации российской системы бухгалтерского учета к МСФО важно идентифицировать основные средства как объекты учета  в российской и международной  практике. 

Методологическую  и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В системе  МСФО учет объектов, относимых в  российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами (рис. 1):

1) МСФО 16 "Основные средства" (IAS 16 "Property, Plant and Equipment");

2) МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases");

3) МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" (IAS 40 "Investment Property");

4) МСФО 5 "Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи" (IAS 5 "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations");

5) МСФО 41 "Сельское хозяйство" (IAS 41 "Agriculture").

Международный стандарт IAS 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение  более чем одного периода для  производства или поставки товаров  и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. Положение  по бухгалтерскому учету 6/01 не раскрывает содержания основных средств как  экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются  в составе основных средств. 

 

"Рис. 1. Нормативное регулирование учета  основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО" 

 Критерии, по которым объекты принимаются  к учету в составе основных  средств по правилам российского  и международного учета, приведены  на рис. 2.

Как следует  из рис. 2, признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам российского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 20 000 руб. По российским правилам, они могут приниматься к учету в составе материально-производственных запасов. В системе международных стандартов стоимостный критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

Кроме того, при анализе факторов, влияющих на признание имущества в учете  в качестве объектов основных средств, были выявлены следующие различия между  российской и международной системами  учета:

1. Учет  инвестиционной недвижимости.

Инвестиционная  собственность представляет собой  имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий), которыми организация распоряжается на основании  права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которые  предназначены исключительно для  целевого использования путем передачи в аренду и (или) получения дохода от повышения стоимости капитала (увеличения стоимости имущества) (§ 5 МСФО (IAS) 40).

Все, что  относится к инвестиционной собственности, не должно использоваться в хозяйственной  деятельности, связанной с производством  и поставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг. Этим инвестиционная собственность отличается от основных средств организации. Кроме того, она не предназначена для продажи  в ходе обычной операционной деятельности.

Рис. 2. Основные критерии признания основных средств по РСБУ и МСФО

Необходимо  отметить, что учет незавершенного строительства, а также учет объектов недвижимости, находящихся в стадии реконструкции, регулируются МСФО (IAS) 16, и к инвестиционной собственности  указанные объекты не относятся. По окончании строительства объекты учитываются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 40.

2. Учет  имущества, переданного в финансовую  аренду (лизинг).

Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Данный стандарт применяется к договорам, которые предусматривают передачу права на использование активов, даже если эти договоры предоставляют  арендодателю возможность оказывать  услуги, связанные с эксплуатацией  и обслуживанием указанных активов. Согласно МСФО (IAS) 17, если аренда считается  финансовой, то имущество учитывается  на балансе лизингополучателя.

В российском учете имущество, переданное в лизинг, числится по соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо на балансе  лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

3. Учет  биологических активов (многолетних  насаждений, рабочего, продуктивного,  племенного скота).

Порядок учета биологических активов  регламентирует МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". В балансе они отражаются отдельной строкой (МСФО (IAS) 1 "Представление  финансовой отчетности"). Биологические  активы должны учитываться как внеоборотные активы, если используются более одного года.

Российскими стандартами специальные положения  по учету таких активов не предусмотрены. В бухгалтерском балансе их отражают в составе основных средств или  запасов.

4. Документальное  оформление права собственности.

В МСФО момент документального оформления права собственности на учет объектов в составе основных средств не влияет. В российском учете для  принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости.

Стоимость недвижимости до момента ее государственной  регистрации обычно числится в организации  по Д-ту сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако Методические указания по учету основных средств (п. 52) допускают учет таких объектов на отдельном субсчете к сч. 01 "Основные средства". Для этого необходимо, чтобы:

- капитальные  вложения по объекту были завершены;

- первичные  учетные документы по приемке-передаче  были оформлены в установленном  порядке;