Современные системы и методы учёта производственных затрат

• количество основного производственного материала — используется главным образом в материалоемких отраслях;

• стоимость основного производственного материала — применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;
• прямые затраты рабочего времени — используется в трудоемких отраслях;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• машиночасы работы оборудования — применяется в фондоемких отраслях.

         В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

• накладные затраты на материал (МН), например, затраты на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок;
• производственные накладные затраты (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация оборудования и зданий, затраты на отопление помещений цехов;
• административные накладные затраты (АН), например, заработная плата руководства предприятия;
• торговые накладные затраты (ТН), например, затраты на рекламу, заработная плата работников отдела сбыта.

Административные накладные затраты и торговые накладные затраты, как правило, объединяются и называются общефирменными накладными затратами (ОФН). При распределении этих затрат предприятия придерживаются следующего основного правила, база надбавки должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом. В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения накладных затрат используются следующие критерии:

1. При распределении накладных затрат на материал:

• количество основного производственного материала — используется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, критерий может быть применен для предприятий хлебопекарной промышленности;

• стоимость основного производственного материала — применяется для продукции, при изготовлении которой используется дорогостоящее сырье. Например, может использоваться в ювелирной промышленности.

2. При распределении производственных накладных расходов:

• прямые затраты рабочего времени — используются для трудоемких изделий.
• прямые затраты труда — применяются для изделий с высокой долей заработной платы в затратах.
• машинное время — используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.

3. При распределении общефирменных накладных расходов:

• производственная себестоимость продукции.
• объем реализации продукции.

При распределении накладных затрат учитывается следующая особенность: накладные затраты на материал и производственные накладные затраты распределяются на объем произведенной продукции, так как появляются в основном в связи с производственной деятельностью, общефирменные накладные затраты распределяются на объем реализованной продукции, так как возникают главным образом в связи с процессом реализации. В качестве другого варианта распределения косвенных издержек используется так называемая АВС-калъкуляция (activity- based costing), основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Сущность калькулирования по методу центров ответственности (анализа) заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные — через распределение между центрами анализа. Косвенные затраты – это центр затрат (анализа), или однородная секция, — это подразделение предприятия, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в себестоимость соответствующих изделий, при условии невозможности их непосредственного отнесения на эти изделия.

В более широком смысле центр анализа можно отождествить с центром ответственности. Чтобы секции могли быть признаны однородными, их деятельность должна измеряться единой единицей работы, которая, во-первых, характеризует деятельность секции и, следовательно, изменяется пропорционально затратам соответствующего подразделения, а во-вторых, позволяет распределять затраты секции. Однородные секции подразделяются на основные и вспомогательные. В основных секциях (центрах) затраты могут быть прямо включены в себестоимость, это снабженческие, производственные, сбытовые подразделения, отдел рекламы и др. К вспомогательным секциям (центрам) относятся транспортные, энергетические, ремонтные подразделения, административные и финансовые службы. Калькулирование по методу центров анализа включает четыре основных этапа:

• отнесение прямых затрат на себестоимость изделий;
• включение косвенных затрат в себестоимость или распределение их между центрами;
• списание затрат вспомогательных центров на основные с использованием соответствующих баз распределения;
• определение косвенных затрат основных подразделений.

        С этой целью в учете отражают:

• количество единиц работы однородной секции;
• себестоимость единицы работы однородной секции;
• количество единиц работы секции, относящихся к проданной (произведенной) продукции каждого типа;
• сумму косвенных затрат данной секции, включаемую в себестоимость конечной продукции.                     

Косвенные затраты по секциям распределяются пропорционально соответствующим базам распределения. Чаще всего в промышленных компаниях используют следующие варианты распределения:

• административные затраты — исходя из коэффициентов, при помощи которых учитывается численность персонала в основных и вспомогательных производствах и подразделениях;
• затраты ремонтного производства — в зависимости от учетного времени, затраченного на выполненные работы по основным секциям;
• затраты отдела снабжения — пропорционально удельному весу потребленных сырья и материалов;
• затраты на содержание и эксплуатацию оборудования основных производств — пропорционально числу машино-часов или времени труда основных рабочих;
• затраты отдела сбыта — пропорционально объему реализации.

Данный метод калькулирования полной стоимости способствует решению следующих задач:

• достижению наибольшей точности калькулирования при помощи более совершенных способов распределения косвенных затрат;
• обеспечению контроля за прямыми и косвенными затратами;
• использованию большой гаммы баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности центров анализа;
• анализу результатов деятельности центров ответственности и организации на этой основе контроля эффективности управления.

                          Метод учета «директ-костинг»

В бухгалтерском управленческом учете существует подход калькулирования себестоимости, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - «direct-costing» (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части прямых постоянных расходов. Отсюда следует некоторая условность в названии.

   2.3 Метод учёта фактических затрат и нормативный метод

 Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

• полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
• учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;
• локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
• отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
• сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую себестоимость. Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами – удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности, следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.