Основные расходы —
это затраты, непосредственно связанные
с процессом изготовления продукции
(затраты на сырье, материалы, оплату
труда производственного персонала
и т. д.).
Накладные расходы — это затраты,
связанные с обслуживанием производства
и управлением организацией (затраты на
оплату труда обслуживающего и управленческого
персонала и т. д.).
Прямые затраты — это затраты,
которые на основе первичных учетных документов
можно непосредственно отнести к затратам
на определенный вид продукции и прямо
включить в себестоимость этого вида продукции
(затраты на сырье, материалы, оплату труда
производственного персонала, суммы начисленной
амортизации основных средств и т. д.).
Косвенные затраты — это затраты,
которые, в отличие от прямых затрат, не
могут быть непосредственно отнесены
на себестоимость одного конкретного
вида продукции. Косвенные затраты относятся
одновременно ко всем видам продукции
и распределяются между ними условно.
К косвенным затратам относятся затраты
на освещение и отопление, канцелярские
и т. п. расходы.
Условно-переменные расходы
— это расходы, величина которых меняется
с изменением объемов производства. Изменение
этих расходов не находится в прямой пропорциональной
зависимости от изменения объема производства.
Так, увеличение объемов производства
вызовет увеличение прямых расходов (материальных
ресурсов и т. п.), но может не вызвать пропорционального
увеличения общепроизводственных расходов.
Условно-постоянные расходы
— это расходы, величина которых практически
не зависит от изменения объемов производства.
К ним относятся общехозяйственные расходы
на содержание аппарата управления и т.
п.
Текущие затраты — это затраты,
имеющие частую периодичность и относящиеся
к текущему отчетному периоду (ежемесячный
расход сырья и материалов и т. п.).
Расходы будущих периодов —
это единовременные затраты, произведенные
организацией в предшествующем и/или отчетном
периодах, но подлежащие включению в себестоимость
продукции в последующие периоды деятельности
организации (расходы на подготовку и
освоение производства и т. п.).
Производительные затраты —
это затраты, связанные с изготовлением
продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.
Непроизводительные затраты
— представляют собой потери, вызванные
простоями, выпуском брака, порчей материальных
ценностей при хранении и т. п.
Производственные расходы —
это затраты, непосредственно связанные
с изготовлением продукции и образующие
ее производственную себестоимость.
Расходы на продажу — это затраты,
связанные с реализацией (продажей) продукции
(расходы на упаковку, транспортировку
продукции и т. п.). Расходы на продажу вместе
с производственными расходами образуют
полную себестоимость продукции.
Одноэлементные затраты — это
затраты, однородные по своему составу
и состоящие из одного элемента затрат
(амортизация основных средств, заработная
плата, материалы и т. п.).
Комплексные затраты — это
затраты, состоящие из нескольких разнородных
элементов затрат (общепроизводственные
расходы, включающие различные элементы
затрат: зарплату обслуживающего персонала,
амортизацию зданий и сооружений и т. д.).
Организация учета производственных
затрат и калькулирования себестоимости
продукции зависит также от типа производства.
Различают следующие типы производства:
серийное, массовое и единичное.
Единичное производство — это
производство, характеризуемое малым
объемом выпускаемой продукции.
Массовое производство — это
производство, характеризуемое большим
объемом выпускаемой продукции в течение
длительного периода.
Серийное производство — это
производство, характеризуемое изготовлением
продукции периодически повторяющимися
партиями (сериями).
В организациях (кроме малых
предприятий) производство может подразделяться
по видам на основное производство и вспомогательное
производство.
Основное производство — это
производство, предназначенное для изготовления
товарной продукции (продукции, предназначенной
для продажи).
Вспомогательное производство
— это производство, предназначенное
для обеспечения функционирования основного
производства.
В состав производственной
организации могут входить объекты непроизводственной
сферы. К таким объектам относят обслуживающие
производства и хозяйства, которые не
связаны с производством товарной продукции.
К обслуживающим производствам
и хозяйствам относятся:
жилищно-коммунальное хозяйство
(общежития, гостиницы, прачечные);
подразделения бытового обслуживания
(столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские);
учреждения оздоровительного
и культурно-просветительного назначения
(дома отдыха, санатории, стадионы и т.
д.) и др.
Для целей налогового учета
расходы, связанные с производством и/или
реализацией продукции (товаров, работ,
услуг), подразделяются:
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы, связанные с
производством и/или реализацией.
В случае, когда организация
определяет доходы и расходы от своей
деятельности по методу начисления, для
целей налогового учета она должна подразделять
расходы на производство и реализацию
продукции на прямые и косвенные расходы.
Прямые затраты — те,
что на основе первичных документов можно
отнести на затраты определенного вида
продукции, работ, услуг:
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога
и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой
пенсии, начисленные на указанные суммы
расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации
по основным средствам, используемым при
производстве продукции (работ, услуг).
Косвенные затраты одновременно
относятся ко всем видам работ, услуг,
продукции (освещение, отопление, работа
машин и оборудования и пр.). Их включают
в затраты отдельных видов продукции,
работ, услуг после определения общей
суммы по окончании месяца путем распределения
пропорционально условиям, предусмотренным
учетной политикой.
1.2. Себестоимость
продукции и принципы калькулирования
Себестоимость – это совокупность всех денежных затрат
по изготовлению товаров и услуг в зависимости
от специализации производственной деятельности.
Данный показатель включает следующие
расходы: покупку сырья, материалов, топлива,
использование основных производственных
фондов (машины и оборудование), оплату
труда работников, а также другие затраты,
которые могут быть связаны с производством
и реализацией готовой продукции.
Себестоимость один из важнейший показатель бухгалтерской
отчетности, поскольку предоставляет
данные о фактических производственных
издержках. Кроме того, себестоимость
может быть рассчитана как величина затрат,
которая приходится на единицу изготовленной
продукции. Посредством этого устанавливается
конечная цена производителя на товары
и услуги, которые он поставляет на потребительский
рынок. Чем выше затраты, тем выше стоимость
единицы товара, поскольку она заведомо
включает и транзакционные издержки (т. е.
издержки по доставке) и «накрутку» производителя
за выполнение работ, и величину оплаты
труда рабочим за произведенную деятельность.
В соответствии с определением
себестоимости производства следует различать
себестоимость производства и реализации,
выпуска продукции и продаж. Себестоимость
выпуска (производства) продукции характеризует
в денежном измерении все материальные
затраты и затраты на оплату труда, которые
в том или ином производстве падают на
единицу и на весь объем выпускаемой продукции.
В себестоимости как в обобщающем экономическом
показателе находят свое отражение все
стороны деятельности предприятия: степень
технологического оснащения производства
и освоения технологических процессов;
уровень организации производства и труда,
степень использования производственных
мощностей; экономичность использования
материальных и трудовых ресурсов и другие
условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную
деятельность.
Как экономическая категория
себестоимость продукции выполняет ряд
важнейших функций:
•учет и контроль, всех затрат
на выпуск и реализацию продукции;
•база для формирования оптовой
цены на продукцию предприятия и определения
прибыли и рентабельности;
•экономическое обоснование
целесообразности вложения реальных инвестиций
на реконструкцию, техническое перевооружение
и расширение действующего предприятия;
• определение оптимальных
размеров предприятия;
• экономическое обоснование
и принятие любых управленческих решений
и др.
Предприятие в процессе своей
деятельности совершает материальные
и денежные затраты на простое и расширенное
воспроизводство основных фондов и оборотных
средств, производство и реализацию продукции,
социальное развитие своих коллективов
и др.
Необходимо различать:
- общую себестоимость всей произведенной
продукции – общую сумму затрат, приходящихся
на изготовление продукции определенного
объема и состава;
- индивидуальную себестоимость – затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном
звене никаких других видов продукции
одновременно не производится);
- среднюю себестоимость, определяемую
делением общей суммы затрат на количество
произведенной продукции.
В зависимости от объема включаемых
в себестоимость затрат различают себестоимость
операционную, цеховую, производственную
и полную.
Операционная (технологическая,
агрегатная) отражает затраты на выполнение
данной технологической операции.
Цеховая себестоимость включает
затраты на производство продукции в пределах
цеха, в частности прямые материальные
затраты на производство продукции, амортизация
цехового оборудования, заработная плата
основных производственных рабочих цеха,
социальные отчисления, расходы по содержанию
и эксплуатация цехового оборудования,
общецеховые расходы. Цеховая себестоимость
является исходной базой для определения
промежуточных внутризаводских планово-расчетных
цен при организации внутризаводского
хозяйственного расчета.
Производственная себестоимость
(себестоимость готовой продукции) охватывает
затраты предприятия на производство
продукции. Помимо цеховой себестоимости
в нее входят общезаводские расходы (административно-управленческие
и общехозяйственные затраты) и затраты
вспомогательного производства.
Полная себестоимость (себестоимость
реализованной (отгруженной) продукции)
включает все затраты, связанные с производством
и реализацией продукции. Она отличается
от производственной себестоимости на
величину внепроизводственных расходов
(коммерческие затраты – затраты на упаковку,
хранение, погрузку, транспортировку и
рекламу) и исчисляется только по товарной
продукции. Следует иметь в виду, что эти
расходы зависят от объема отгруженной
продукции и являются переменными.
Определение себестоимости
продукции (работ, услуг) на предприятии
необходимо для:
— маркетинговых исследований
и принятия на их основе решений о начале
производства нового изделия (оказания
нового вида услуг) с наименьшими затратами;
— определение степени влияния
отдельных статей затрат на себестоимость
продукции (работ, услуг);
— ценообразования;
— правильного определения
финансовых результатов работы, а соответственно
и налогообложения прибыли.
Принципы калькулирования .
Калькулирование может осуществляться
как в рамках учетной системы (упорядоченный
регулярный процесс), так и по требованию
(например, сбор и измерение затрат, связанных
с заменой оборудования). Конечно, постоянное
калькулирование — более дорогостоящее,
чем проводимое время от времени, и решение
о том, насколько детализированные данные
должны поступать из системы производственного
учета на регулярной основе, принимается
исходя из сопоставления затрат и доходов.
Калькулирование на любом предприятии,
независимо от его вида деятельности,
размера и формы собственности, организуется
в соответствии с определенными принципами:
1. Научно обоснованная
классификация затрат на производство.
В ближайшей перспективе Минфином
РФ предполагается разработка специальных
отраслевых рекомендаций по планированию
и учету затрат. Для отдельных отраслей
сферы материального производства. Этими
документами будут определены возможные
подходы к классификации затрат.
2. Установление объектов
учета затрат, объектов калькулирования
и калькуляционных единиц. Во
многих случаях объекты учета
затрат и объекты калькулирования
не совпадают. Объектами учета
затрат являются места их возникновения,
виды или группы однородных
продуктов. Местом возникновения затрат
в управленческом учете называют структурные
единицы и подразделения предприятия,
в которых происходит первоначальное
потребление производственных ресурсов
(рабочие места, бригады, цехи и т.п.).
3. Выбор метода распределения
косвенных расходов чрезвычайно
важен для правильного расчета
себестоимости единицы продукции
(работ, услуг). Он производится предприятием
самостоятельно, записывается в
учетной политике и является
неизменным в течение всего
финансового года.
4. Разграничение затрат
по периодам. При этом необходимо
руководствоваться принципом начисления.
Его сущность состоит в том,
что операции отражаются в
бухгалтерском учете в момент
их совершения и не увязываются
с денежными потоками. Доходы
и расходы, полученные (понесенные)
в отчетном периоде, считаются
доходами и расходами этого
периода независимо от фактического
времени поступления (или выплаты)
денежных средств. Доходы и расходы,
не относящиеся к отчетному
периоду, не признаются доходами
(расходами) отчетного периода, даже
если деньги по ним поступили
или перечислены в данном периоде.