Совершенствование учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Некоторые затрата отрасли растениеводства нельзя сразу отнести как на сельскохозяйственные культуры, так и на незавершённое производство. Их учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют и включают в издержки производства по выращиванию культур и выполнения работ, отнесённых к незавершённому производству. Таким образом, эти аналитические счета являются транзитными и выполняют в течение года роль накопительной информации о затратах, которые только лишь в конце года полностью включаются в издержки производства конкретной продукции и себестоимость незавершённого производства.

В качестве самостоятельных объектов учёта затрат в растениеводстве выделяются:

· Амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт хранилищ распределяются пропорционально массе хранимого продукта.

· Затраты по орошению, подлежащие распределению. Их учёт осуществляется в течении года на отдельном аналитическом счёте в том случае, если они не могут быть отнесены непосредственно на культуры, возделываемые на орошаемых землях. Затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры пропорционально посевным площадям.

· Затраты по осушению, подлежащие распределению. Учёт затрат производится на отдельном счёте только тогда, когда они прямо не отнесены на соответствующие культуры. Эти расходы в конце отчётного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещённых на осушенных землях.

Отдельные виды затрат в растениеводстве связаны с производством кормов. Эти затраты учитывают в течении года на отдельных аналитических счетах. В их состав включается плановая себестоимость сырья и расходы на выполнение всех технологических операций для получения соответствующего вида кормов. На этих же счетах отражается также оприходование полученных кормов (количество и плановая себестоимость). В конце года исчисляется их фактическая себестоимость и производятся необходимые корректировочные записи по доведению плановой себестоимости оприходованной продукции до фактической.

Значительную долю в затратах на выращивание продукции растениеводства занимают расходы на организацию, управление и обслуживание производства. Они подразделяются на цеховые, общеотраслевые и общехозяйственные. Их сначала учитывают на отдельных счетах, а затем распределяют и отражают на счетах отрасли растениеводства. Цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде (цехе). Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в затраты на производство продукции отрасли.

До составления отчётных калькуляций себестоимость продукции необходимо провести следующую подготовительную работу:

· проверить полноту отражения на аналитических счетах субсчёта 20-1 «Растениеводство» себестоимости услуг вспомогательных производств, машино-тракторного парка, а также затрат по содержанию и эксплуатации комбайнов и других самоходных машин;

· распределить амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве (кроме основных средств машино-тракторного парка);

· распределить затраты по орошению и осушению земель;

· распределить расходы на известкование и гипсование почвы;

· включить в затраты по возделыванию соответствующих культур долю затрат по пчеловодству;

· распределить и отразить на аналитических счетах субсчёта 20-1 «Растениеводство» расходы по управлению и обслуживанию производства;

· определить и отразить в учёте потери от гибели посевов по причине стихийных бедствий.

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учётом следующих требований:

1) зерно - франко-склад (или другое место) первичной обработки (включая затраты по подработке  зерна после его уборки);

2) картофель, сахарная  свекла, овощи и корнеплоды - франко-место  хранения (поле - картофеле-овощехранилище);

3) плоды, ягоды, табачный  и махорочный лист, продукция  лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приёмки (хранения), переработки;

4) льносоломка, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

5) солома, сено - франко-пункт  хранения;

6) семена трав, овощных  и других культур - франко-пункт  хранения;

7) зелёная масса  на корм скоту - франко-место потребления;

8) зелёная масса  на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

При этом в себестоимость продукции растениеводства текущего года включают затраты по убранным, по не обмолоченным или неубранным культурам.

Источниками данных для составления отчётных калькуляций являются показатели аналитического учёта к счёту 20 «Основное производство» (субсчёт 1 «Растениеводство»). Объекты калькуляции себестоимости в растениеводстве - основная (сопряжённая) продукция. Побочная продукция не калькулируется.

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, выявлению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после закрытия счетов 23, 25, 26. Определяется себестоимость делением фактических затрат в денежном выражении на валовой сбор продукции в натуральном измерении. Поэтому очень большое значение имеет точный учет затрат, списываемых на производство продукции по культурам и выхода ее. Объектом калькуляции является основная продукция – зерно. Для составления отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства производится следующая подготовительная работа: 
- проверяется разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; 
- необходимо определить затраты по площадям посевов культур, погибших от стихийных бедствий. Такие затраты списываются на убытки производства: Дт 91 Кт 20/1. При частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны в Дт25/1- Кт20/1;

Уточняют выход продукции основной и побочной, используемых и неиспользуемых отходов. Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью:Дт10,43-Кт20/1. 
                Согласно методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции зерновых культур предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Стоимость побочной продукции (соломы) определяются по нормативным затратам на ее уборку, заготовку, транспортировку и другие работы. 
Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. 
Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно, зерноотходы пропорционально доле содержания в них полноценного зерна. Себестоимость одного центнера зерна и зерноотходов (в переводе на зерно) определяются делением суммы затрат на соответствующую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки. 
Для определения себестоимости одного центнера основной и побочной продукции необходимо общую сумму затрат на выращивание зерновых культур распределить между ними по коэффициентам. Зерновые культуры в хозяйстве выращиваются на семена, себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: элита и продовольственное зерно. Затраты на выращивание семенных культур на стоимость соломы, оставшаяся сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично описанному выше порядку обычным зерновым культурам. 
Разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции относят на соответствующие счета. 
              Себестоимость продукции определяют по видам зерновых культур и в целом по зерновым и зернобобовым.Сейчас мы можем рассмотреть исчисление себестоимости на примере  подсолнечника, который выращивают в ОАО РАО «Алексеевское», Алексеевского района Волгоградской области. 
   1. Фактические затраты на возделывание подсолнечника составили, р.: 
1592241(1)

2. Пересчитываем использованные зерноотходы в полноценное зерно, ц: 
(1230 50) / 100 = 615.(2)

3. Находим общее количество  полноценного зерна, ц: 
5760 + 615 = 637.(3)

4. Фактическая себестоимость  центнера полноценного зерна, р.:

1578616 / 6375 = 247,63. (4)

5. Фактическая себестоимость  центнера зерноотходов, р.: 
(247,63 50) / 100 = 123,82.(5)

После исчисления фактической себестоимости продукции определяют калькуляционную разницу и составляют справку бухгалтерии.

Справка бухгалтерии по семенам подсолнечника, р.: 
5760 (247,63 240) = 43917,8.(6)

Справка бухгалтерии по зерноотходам, р.: 
1230 (123,82 120) = 4698,2.(7)

Основным недостатком рассмотренной выше методики исчисления себестоимости подсолнечника является то, что она ориентированна не на конечные результаты, а на промежуточные. Нужно учитывать обязательно не только количественные показатели, но и качественные.

В соответствии со стандартами ИСO 9000: 1994:

Качество это совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.

Улучшение качества соответствия требованиям может быть достигнуто параллельно со снижением цены (уменьшаются затраты, брак, количество переделок).

Показатели качества могут характеризоваться непрерывными или дискретными величинами. Они могут быть абсолютными или относительными.

Значения величин зависит от условий и методов их определения. Показатели качества продукции устанавливаются объективными методами, а также экспертным путем и рассматриваются применительно к условиям создания и эксплуатации (потребления) продукции. Показатель качества продукции, характеризующий одно ее свойство, называется единичным, два и более свойств комплексным (рис. 2).

При оценке качества продукции используются как технические, так и экономические данные. Обоснование выбора номенклатуры показателей качества производится с учетом:

назначения и условий использования продукции;

задач управления качеством продукции;

состава и структуру характеризуемых свойств;

основных требований к показателям качества (рис. 2).

Затраты на качество это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя (покупателя) продукцией (услугами). Существует несколько классификаций затрат на качество Затраты на повышение качества продукции учитываются общей суммой на счете 20 Основное производство . В результате дополнительные расходы, связанные с улучшением качества продукции, обезличиваются и относятся и на ту продукцию, с производством которой они не связаны.

В экономической литературе по обсуждаемому вопросу сложилось несколько точек зрения, например:

величину дополнительных затрат по совершенствованию качества продукции нужно определять как разность между ее себестоимостью до и после улучшения качества продукции;

отражать эти расходы на счете 20 Основное производство отдельной статьей;

дополнительные затраты расшифровать по соответствующим статьям калькуляции либо, не выделяя их из каждой статьи, расшифровать в приложениях к калькуляционному листу;

ввести в План счетов бухгалтерского учета специальный счет.

Затраты, связанные с качеством выпускаемой продукции, должны быть сгруппированы по целевому и функциональному назначению.

Такую классификацию дополнительных затрат целесообразно проводить по статьям затрат, видам осуществляемых мероприятий, видам продукции, деятельности, процессом, центром ответственности и источником финансирования. Последние и величина дополнительных затрат должны быть отражены в составляемом бизнес-плане мероприятий, направленных на повышение эффективности производства.

При организации учета дополнительных затрат необходимо четко разграничивать текущие и единовременные затраты на качество.

Текущие затраты на основании извещений об изменениях норм затрат материалов, полуфабрикатов заработной платы должны относится на себестоимость определенных видов изделий, с улучшением качеств с которых они связаны. Единовременные затраты носят разовый характер и влияют на повышение качества нескольких видов продукции, при этом внедрение мероприятий по совершенствованию качества продукции может проводится в течение ряда лет. Единовременные затраты распределяются между различными видами продукции пропорционально их плановой (нормативной) себестоимости.

При журнально-ордерной форме учета дополнительные затраты на качество в течении месяца следует группировать в ведомости учета затрат цехов (подразделений) 12 и журнале-ордере 10. Аналитический учет затрат на повышение качества необходимо вести на карточках в разрезе статей затрат и видов продукции. В целях контроля и анализа динамики издержек на качество продукции в структуре себестоимости надо выделить в ней статью Затраты на качество и отражать эти затраты в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. 5) в справке к разделу 6 Расходы по обычным видам деятельности .

Практическая реализация поставленных вопросов на наш взгляд будет способствовать не только совершенствованию производственного учета, но и созданию информационной базы для оптимизации затрат на качество и расчета эффективности мероприятия по улучшению качества продукции, работ, услуг.

Сельскохозяйственные мероприятия планируют и учитывают валовой сбор семян подсолнечника, а предприятия перерабатывающей промышленности количества масла. Неувязка показателей работы смежников приводит к искусственному занижению качества сырья при его приемке на заготовительных пунктах, стремлению улучшить только свои показатель.

Чтобы заинтересовать сельскохозяйственные мероприятия в получении высоких конечных результатов, нужно исчислять в них не только урожайность подсолнечника в физической массе, но и выход условного масла с гектара. Последний показатель можно определить по формуле: