Совершенствование учета денежных средств на предприятии Злынковского РайПО

    Данный  Федеральный закон определяет сферу  применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности  организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники. 
 

    1.2. Мнения ученых по вопросу учета денежных средств 

    Учёт  денежных средств в настоящее  время приобретает всё  более  важное значение  и находится в тесной  взаимосвязи с такими   понятиями,   как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень  ликвидности  предприятия.

    В.В.Смирнов  в статье  «Оценка рыночной  стоимости  предприятий»  утверждает,  что  в  развитии  теории   и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

          Во-первых, считает Смирнов В.В., на  предприятиях он  должен  строиться таким  образом,   чтобы   отражать   влияние   на   показатели   их   работы микроэкономических   процессов   (инфляция,    рост    стоимости    активов, интернационализация  экономики,  расширение  состава   собственных   средств производства, видов предприятий и т.д.).

          Во-вторых, организация учёта денежных  средств должна  быть  направлена на  получение   информации,   необходимой   для   управления   предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций,  так и всей его деятельности в целом.

    По  мнению  Ефимовой  О.В.  главной  задачей бухгалтерской отчётности является достоверное  представление  имущественного и  финансового  положения  предприятия,  а  также   финансовых   результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются:

          - текущая платёжеспособность и  ликвидность;

          - деловая активность;

          - долгосрочная платёжеспособность;

          - финансовая структура;

          - доходность.

    Ефимова  О.В.  считает,  что  вне зависимости от того, какую сторону деятельности  предприятия  предполагается оценить, необходимым элементом  информации  для  анализа является отчёт о движении денежных средств. Этот отчёт включается в состав  финансовой  отчётности  всех  без исключения компаний  и  организаций  и  направлен  на  повышение  полезности раскрываемой информации в финансовой отчётности.

          По мнению Новиковой М.В, отчёт  о движении денежных  средств  вместе  с остальными  формами  отчётности   обеспечивает   представление   информации, позволяющей оценить эти  показатели,  а  также  понять  изменения  в  чистых активах компании, её финансовую структуру (в  том  числе  её  ликвидность  и платёжеспособность). Способность регулировать  время  и  плотность  денежных потоков в условиях  постоянно  меняющихся  внешних  и  внутренних  факторов.

    Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую  отчётность,  по мнению  Новиковой  М.В., позволяет   осуществить   моделирование   текущей стоимости будущих денежных потоков  для  сравнительной  оценки  предприятия.

    Объектом  обобщения в отчёте о движении денежных средств  являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При  составлении данного  отчёта  к  денежным   средствам   приравниваются   так называемые эквиваленты денежных  средств. К ним относятся   краткосрочные   высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму  денежных средств   с   незначительным   риском   колебаний   стоимости.   Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств держат  на  балансе  не  столько для  получения  инвестиционного  дохода  либо  контроля   за   деятельностью предприятия – объекта  инвестиций,  сколько  для  обеспечения  использования краткосрочных обязательств.

          В учёте денежных средств одной  из важных задач  является  контроль  за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием  денежных  средств  и их  эквивалентов.  Луговой  А.В.  классифицирует  денежные  потоки  по  трём группам,  соответствующим  разным   видам   деятельности   –   операционной, инвестиционной и финансовой.

    Новодворский   В.Д.  считает,  что  финансовое  положение  предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро  денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются  в  реальные  деньги.

    Отдельные виды активов предприятия имеют разную  скорость  оборота.  Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и  прочие  внеоборотные активы (основные средства, нематериальные  активы  и  т.д.),  представляющие собой средства, предназначенные для  долгового  пользования.  Все  остальные активы, называемые текущими,  будучи  предназначенными  для  реализации  или потребления, могут неоднократно менять свою форму  (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного  операционного цикла предприятия. 
 

1.3. Задачи бухгалтерского  учета денежных  средств  

    Целью бухгалтерского учета денежных  средств  -   является  контроль  за соблюдением    кассовой   и   расчетной    дисциплины,    правильностью    и эффективностью  использования денежных  средств и кредитов,   обеспечение сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях  рыночной экономики любой бухгалтер должен  исходить   из  принципа,   что   умелое использование денег и денежных  средств   само  по  себе   может приносить предприятию дополнительный  доход.  Поэтому нужно   постоянно думать о рациональном вложении временно  свободных денежных  средств  для  получения прибыли  (в  депозиты  банков,  акции  и  облигации  сторонних  предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

    Из  этой цели вытекают следующие  основные  задачи  бухгалтерского  учета  денежных средств:

          -своевременное и  правильное  документирование  операций  по  движению денежных средств и  расчетов;

          -контроль за сохранностью денежных  средств в кассе предприятия;

          -использованием денежных средств  по их целевому назначению;

          -своевременность расчетов с поставщиками, покупателями  (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального  страхования, рабочими и служащими   и др.;

          -своевременная  проверка  расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами   для предупреждения просроченной  задолженности;

          -своевременное выявление результатов  инвентаризации денежных  средств,  документов и расчетов.[25] 
 

4. Учет  денежных средств  на прочих счетах в  банках

 

    Учет  операций на специальных счетах в  банке

    На  счете 55 "Специальные счета в  банках" учитывают наличие и  движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:  55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

    Аккредитивная форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями  о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного  потребления. Особенность аккредитивной  формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу  после отгрузки им продукции.

    Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).[20]

    Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями  аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме  аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных  документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться  поставщиком в обслуживающее  его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

    Аккредитив  учитывают на счете 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

    Типовыми  операциями являются:

• Открыт аккредитив за счет собственных средств Д^т55-1 К^т 51, 52;
• Открыт аккредитив за счет банковского кредита Д^т55-1 К^т 66;
• Оплачено поставщику с аккредитивного счета Д^т60 К^т55-1;
• Возвращены (восстановлены) неиспользованные средства аккредитива Д^т51, 52, 66  К^т55-1.

    Расчеты чеками. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

    Расчеты чеками, как правило, применяются  для проведения одногородних расчетов. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

    Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55.2.

    Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55 субсчет 2 в дебет  счетов 51, 52, 66 или других счетов.

    Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

    На  субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной  организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

    Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

    На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей  и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.[20]

    Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих  расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

    Наличие и движение средств в иностранных  валютах учитывают на счете 55 обособленно.

    Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.