Совершенствование расчетов с дочерними и зависимыми обществами

     Информация  о связанных сторонах раскрывается организацией при составлении бухгалтерской  отчетности в следующих случаях:

     - когда такая организация контролируется  юридическим или физическим лицом;

     - когда такая организация оказывает  значительное влияние на юридическое  лицо;

     - когда такая организация и  юридическое лицо контролируются  одним и тем же юридическим  или физическим лицом (группой  лиц).

     При проведении операций со связанными сторонами  организация, составляющая бухгалтерскую  отчетность, должна раскрывать по каждой связанной стороне как минимум  информацию:

     - о характере отношений со связанными  сторонами;

     - о видах операций и объеме  по каждому виду (в абсолютном  или относительном выражении);

     - об условиях и сроках завершения  расчетов по операциям;

     - о формах расчетов по операциям  и стоимостных показателях по  не завершенным на конец отчетного  периода операциям;

     - о величине образованных резервов  по сомнительным долгам на  конец отчетного периода;

     - о величине дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности и других долгах, списанных  за счет резервов по сомнительным  долгам.

     Следует отметить, что раскрытие информации по каждой группе связанных сторон должно осуществляться в разрезе:

     - основного хозяйственного общества;

     - дочерних хозяйственных обществ;

     - зависимых хозяйственных обществ;

     - участников совместной деятельности;

     - основного управленческого персонала  организации, составляющей бухгалтерскую  отчетность: генеральный директор, его заместители, члены совета  директоров (наблюдательного совета) и др.

     При этом раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному  управленческому персоналу по каждому  виду выплат:

     - краткосрочные вознаграждения – оплата труда за отчетный период, обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата ежегодного отпуска, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу основного управленческого персонала;

     - долгосрочные вознаграждения – суммы выплат по истечении 12 мес. После отчетной даты;

     - вознаграждения по окончании  трудовой деятельности, т.е. платежи  организации, составляющей бухгалтерскую  отчетность, по договорам добровольного  страхования, например, по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным в пользу  основного управленческого персонала;

     - вознаграждения в виде опционов  эмитента, в виде акций, паев, долей  участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их  основе;

     - иные долгосрочные вознаграждения.

     Информация  о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным  разделом. При этом характер отношений  о связанных сторонах подлежит описанию в отчетности независимо от того, имели  ли место в отчетном периоде операции между ними.

     Разработка  ПБУ 11/2008 играет важную роль в нормативно-правовом регулировании операций о связанных  сторонах при формировании бухгалтерской  отчетности организаций, контролирующих или оказывающих значительное влияние  на другое лицо в целях принятия управленческих решений.

     В Письме Департамента налоговой и  таможенно-тарифной политики Минфина  России от 28.08.2008 N 03-04-06-02/99 дано разъяснение  о том, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный  счет и начисляющие выплаты и  иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности головной организации по представлению деклараций по месту своего нахождения, налоговых  расчетов и по уплате единого социального  налога.

     Если  филиал не удовлетворяет одному из перечисленных условий, то уплату единого  социального налога и представление  отчетности производит головная организации  по месту своего учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. МЕТОДИКА  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДОЧЕРНИМИ И  ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ

1. Синтетический и аналитический учет расчетов с  дочерними и зависимыми обществами

 

     Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих  филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может  осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных  подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и  других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

     Если  филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными  подразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

     79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

     79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

     79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

     На  субсчете 79-1 учитывают состояние  расчетов с обособленными подразделениями  организации, выделенными на самостоятельные  балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита  соответствующих счетов (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

     На  субсчете 79-2 учитывают состояние  всех прочих расчетов организации с  подразделениями, выделенными на отдельные  балансы,- по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

     Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с  кредита материальных счетов (10, 43 и  др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют  по дебету материальных счетов с кредита  счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные  операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.  
В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

     Когда организация — член группы —  выступает в роли поставщика (подрядчика) для других членов группы, расчеты  с такой организацией учитываются  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты, связанные  с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов  внутри группы, учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

     Прочие  внутригрупповые расчеты ведутся  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявления состояния расчетов между членами группы и определения корректировок, необходимых для составления сводной бухгалтерской отчетности.

     К этим счетам могут открываться специальные  субсчета или использоваться иные способы.

     Для учета различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     К счету 76 могут быть открыты следующие  субсчета:

     76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

     76-2 «Расчеты по претензиям»;

     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

     76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

         Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации. Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.  
Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Таким образом, аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

     Основные  бухгалтерские записи по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

 

     Сведения об имеющихся у общества филиалах и представительствах содержатся в уставе.

     Порядок бухгалтерского учета и налогообложения  филиалов, представительств, отделений  и других обособленных подразделений  организации должен соответствовать положениям нормативных актов.

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должны соответствовать данным главной книги и баланса.

     Аналитический учет должен соответствовать следующим  требованиям:

     конечные сальдо по счету синтетического учета внутрихозяйственных расчетов (79) предыдущего отчетного периода должны соответствующим образом быть перенесены в начало отчетного периода;

     соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, должны соответствовать учетным данным регистров синтетического и аналитического учета внутрихозяйственных расчетов. 
 
 
 

2. Организация учета на головном предприятии и  в зависимых обществах

 

     При организации учета на головном предприятии  необходимо, в первую очередь, составить перечень дочерних и зависимых обществ и определить, какие организации должны представить свою отчетность для объединения.

     1. Включение данных бухгалтерской отчетности дочернего общества в состав консолидированной отчетности.

     2. Включение данных бухгалтерской отчетности зависимого общества в состав консолидированной отчетности.

     Далее необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также взаимоотношений между дочерними обществами.

     Сверка  расчетов между участниками группы проводится в общеустановленном  порядке.

     Также необходимо проверить на единообразие все учетные политики дочерних обществ, выявить их отличие от учетной политики для составления сводной отчетности.

     При составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении  аналогичных статей имущества и  обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.