Совершенствование расчетов с дочерними и зависимыми обществами

     При приеме товарного знака к бухгалтерскому учету его стоимость складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (разд. 2 ПБУ 14/2007).

     В целях исчисления прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ), однако это  не означает, что в бухгалтерском  и налоговом учете она будет  одинаковой. Различия могут быть в  расходах по страхованию, процентах  по кредитам и займам, курсовых разницах (в налоговом учете эти расходы  не включаются в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 263, пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     Все платежи, осуществляемые по договору коммерческой концессии, можно разделить на паушальные (разовые) и роялти (периодические) (ст. 1030 ГК РФ).

     Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением  права на использование нематериальных активов, регулируется п. п. 37 - 39 ПБУ 14/2007 и зависит от характера платежа.

     Платежи от пользователя за коммерческую информацию (вознаграждение) отражаются в составе  прочих доходов, если коммерческая концессия  не является основным видом деятельности правообладателя, или в составе  выручки, если франчайзинг является обычным видом деятельности.

Для правильного  отражения операций по договору коммерческой концессии у пользователя в первую очередь следует разобраться  в сущности договора коммерческой концессии. По договору коммерческой концессии  не происходит перехода права собственности  на нематериальные активы, а только права распоряжения и пользования, и, следовательно, приобретение данных прав не может отражаться через счет 08 с последующим отнесением на счет 04.

     У пользователя учет права пользования  нематериальными активами рекомендуется  осуществлять на вновь открытом забалансовом счете "Нематериальные активы, поступившие  по договору концессии". Списание произведенных  затрат в зависимости от условий  договора следует производить либо ежемесячно на расходы на продажу, либо предварительно учитывать как расходы будущих периодов при условии предварительной оплаты права пользования с последующим ежемесячным отнесением на затраты. При этом надо иметь в виду, что если нематериальные активы используются для непроизводственной сферы, то расходы подлежат списанию за счет собственных средств организации.

     Если  организация несет дополнительные расходы по доведению приобретенных  нематериальных активов по договору концессии до пригодного для использования  состояния, и данные расходы не возмещаются  правообладателем, то их следует учитывать  на счете расходов будущих периодов (если объект нематериальных активов  не приобретает качественно новых  технико-экономических свойств), а  при вводе нематериальных активов  в эксплуатацию - относить их на счета  учета затрат.

     Прибыль, получаемая при уступке прав на использование  объектов интеллектуальной собственности  по договору коммерческой концессии, подлежит обложению налогом на прибыль  в общем порядке.

     Договор коммерческой концессии по налогообложению  налогом на прибыль и налогом  на добавленную стоимость тождественен договору аренды.

     Таким образом, установлена взаимосвязь  возникновения обязательств внутри корпоративной системы с налоговыми последствиями. Исследованные формы  договоров используются для осуществления  расчетов преимущественно в корпоративных  системах вертикального типа, но также  возможно их использование в корпоративных  системах горизонтального типа. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.   Автоматизация учета расчетов

 

     Бухгалтерский учет расчетов с контрагентом, в том числе и дочерним зависимым обществом, зависит от методики взаиморасчетов, определяемой в договоре.

     Сведения  о договоре с контрагентом и условия  расчетов должны быть введены в информационную базу. Причем с одним контрагентом может быть заключено несколько  договоров с разными условиями  расчетов.

    Рисунок – Диалоговое окно  «Договор контрагента» 

     В договоре может быть выбран один из следующих вариантов измерения  взаимной задолженности между предприятием и контрагентом:

     в рублях,

     в условных единицах,

     в иностранной валюте.

     Последний вариант подходит для расчетов с  иностранным партнером, а первые два могут использоваться для  расчетов с отечественными партнерами. Причем вариант расчетов в условных единицах означает следующее: взаимные задолженности по договору фиксируются в иностранной валюте, выбранной в качестве условной единицы договора, но платежи выполняются в рублях. Для регистрации изменения состояния взаиморасчетов суммы платежей пересчитываются в условные единицы по курсу иностранной валюты на день платежа.

     Расчеты с контрагентами могут учитываться  с разной степенью детализации:

     по  договору в целом,

     по  каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.).

     Во  взаимоотношениях с контрагентами  распространена практика, когда конкретная оплата привязывается к конкретной поставке: либо сначала регистрируется оплата поставки (по предварительно выписанному  счету), а затем регистрируется сама поставка — поставка по предоплате, либо сначала регистрируется поставка, а затем регистрируется оплата —  последующая поставка. Подобной практике деловых взаимоотношений больше подойдет детализация расчетов по каждому  расчетному документу.

     Но  при долгосрочных взаимоотношениях с надежными деловыми партнерами может быть установлено, что платежи не привязываются к конкретным поставкам. Например, по условиям договора контрагент может поставлять предприятию товары в течение месяца по разовым заявкам подразделений предприятия, а по завершении месяца финансовая служба предприятия будет оплачивать контрагенту все выполненные поставки и перечислять частичную предоплату на очередной месяц. Для подобной практики взаимоотношений подойдет вариант детализации расчетов с контрагентом по договору в целом, хотя можно выбрать и вариант детализации по каждому расчетному документу.

     При регистрации расчетного документа  в информационной базе бухгалтерские  проводки формируются автоматически. При этом в целях аналитического учета контрагент будет  указан в проводке в качестве субконто дебета или кредита. В качестве второго субконто проводки может быть указан договор.

     Конфигурация  может вести аналитический учет по расчетным документам даже в случае, когда пользователям это непосредственно  не требуется, то есть в описании договора указана детализация расчетов по договору в целом.  Если для договора выбран вариант учета расчетов в условных единицах, то для корректного определения курсовых разниц при регистрации каждого изменения состояния взаиморасчетов потребуется привязка к конкретному расчетному документу, при этом расчетный документ будет подбираться из информационной базы автоматически по методу ФИФО.

     Суммы документов автоматически разделяются  на погашения задолженностей и авансы, поскольку по правилам бухгалтерского учета эти суммы должны отражаться раздельно.

     Бухгалтерские счета для учета расчетов с  контрагентами, используемые в проводках, указываются в расчетном документе.

  Рисунок  – Диалоговое окно «Поступление  товаров и услуг: покупка, комиссия. Проведение» 

     Но  пользователю вряд ли потребуется самостоятельно указывать бухгалтерские счета  в документе, поскольку они подставятся  автоматически сразу после того, как он укажет контрагента и договор. Для подстановки счетов по умолчанию автоматически подберется наиболее подходящая запись из специального списка, хранящегося в информационной базе.

  Рисунок  – Диалоговое окно «Счета расчетов  с контрагентами»  

     Благодаря автоматической подстановке бухгалтерских  счетов ввод расчетных документов можно  поручить пользователям, не являющимся бухгалтерами. А бухгалтеры могут  оставить за собой лишь функцию контроля за  состоянием списка, используемого для автоматической подстановки бухгалтерских счетов в расчетные документы. 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

         Подводя итог всему вышесказанному, хотелось бы отметить, информация о расчетах с дочерними и зависимыми обществами должна систематизироваться и накапливаться в обычном порядке, установленном для иных расчетов, то есть с применением всей совокупности счетов раздела «Расчеты» (Основной счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     Для группы взаимосвязанных организаций  характерна не только потенциальная  возможность одного общества контролировать деятельность другого (других), но и  реальное осуществление этого контроля.

В условиях рыночной экономики важную роль играет методология раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций). Об этих вопросах идет речь в Положении  по бухгалтерскому учету «Информация  о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), которое вступило в силу, начиная  с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г.

       В результате проделанной работы можно  сделать следующие выводы.

     Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом. Ст.105 ГК РФ

     Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов  голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью. Ст.106 ГК РФ

     Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих  филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может  осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных  подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

     При организации учета на головном предприятии  необходимо, в первую очередь, составить  перечень дочерних и зависимых обществ  и определить, какие организации  должны представить свою отчетность для объединения.

     1. Включение данных бухгалтерской  отчетности дочернего общества  в состав консолидированной отчетности.

     2. Включение данных бухгалтерской  отчетности зависимого общества  в состав консолидированной отчетности.

     Далее необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  и дочерних обществ, а также взаимоотношений  между дочерними обществами.

     Сверка  расчетов между участниками группы проводится в общеустановленном  порядке.

     Также необходимо проверить на единообразие все учетные политики дочерних обществ, выявить их отличие от учетной  политики для составления сводной  отчетности.

     Изученные в процессе подготовки данной работы материалы позволяют сделать  вывод, что на данном этапе вопрос организации учета с дочерними  и зависимыми обществами России недостаточно разработан на современном этапе, это  связанно с недостатками организации  бухгалтерского учета и отчетности. 
 
 

Список  используемой литературы

 

     1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

     2. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"  ПБУ 9/99: Приказ Минфина России  от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006 N 156н).