Состояние бухгалтерского учета расчета с бюджет по налогам и сборам

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным риальным активам»;
3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд, чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
• другие виды постоянных разниц.

Пример 1. Представительские расходы организации за I кв. составили 10000руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4000 руб. (10000 - 6000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

Пример 2. Остаточная стоимость безвозмездно переданных в I кв. основных средств составила 30000 руб., а расходы по их передаче — 3000 руб. Совокупная сумма 33000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК Рф организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Пример 3. Убыток организации в 1994 г. составил 150000 руб. и не был погашен до 2003 г. При получении прибыли в 2003 г. в 200000 руб. и в 2004 г. в 250000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответствен 60000 руб. (200000 руб. х 30%) и 75000 руб. (250000 руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15000 руб. (150000 руб. - 135000 руб.) будет считаться в 2004 г. постоянной разницей.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнорма, тивных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» - 6000 руб.  
Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 26, субсчет «Постоянные разницы»  
Кредит счета 76 - 4000 руб.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

По данным примера 1 сумма налогового обязательства составила 960 руб. (4000руб. х24%)и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»  
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога 'на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

• при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
• при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее;
• по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Пример 4. По основным средствам стоимостью в 200000 руб. и сроком службы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете - линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66667 руб. (200000 руб. х 5 лет: 15 лет), в налоговом учете - 40000 руб. (200000 руб.: 5 лет). Вычитаемая временная разница составит за год 26667 руб. (66667 - 40000).

В I кв. суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16667 руб., 10000 руб. и 6667 руб.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Пример 5. Убыток организации составил в 2003 г. 20000 руб. В I кв. 2004 г. налогооблагаемая прибыль составила 50000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15000 руб. (50000 руб. х 30%). Убыток в 5000 руб. (20000 руб. - 15000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в I кв. 2004 г. в качестве временной разницы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Пример 6. В организацию поступили материалы на сумму 200000 руд II кв. и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в III кв. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списываете на себестоимость продукции во II кв., а в налоговом учете стоимость материалов, признается в качестве расходов в III кв. В этих условиях стоимость списании, материалов в 200 000 руб. во II кв. будет учтена в качестве вычитаемой времен, ной разницы.

Как уже отмечалось, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

• использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных различиях.

Пример 7. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в I кв. на 400000 руб. Платежи поступили: в I кв. - на 350000 руб., во II кв. - на 50000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

По данным последнего примера будут произведены бухгалтерские записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
Кредит счета 90 «Продажи»

Дебет счета 62  
Кредит счета 90

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.