Состояние бухгалтерского учета расчета с бюджет по налогам и сборам

Понятно, что все различия бухгалтерского и налогового учета в конечном итоге могут сводиться к двум операциям. Первая – бухгалтерский налог на прибыль (убыток) нужно уменьшить до «налогового». Вторая – налог на прибыль, наоборот, нужно увеличить. Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета:

а) 09 «Отложенный налоговый актив»;  
б) 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Кроме того, рекомендуется открыть еще и несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:

а) 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;  
б) 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;  
в) 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Направление в совершенствовании  учета расчета по налогам сборам

Как известно основа всех основ на предприятии это правильный учет. И дело касается не только учета расчетов с бюджетом, но учета материалов, готовой продукции, основных средств и конечно же денег.

Именно для правильного учета и была изобретено бухгалтерия. Именно эта наука способна навести порядок в организации. Но дело в том что бухгалтерский учет все время совершенствуется и за нововведениями угнаться достаточно сложно.

Но к счастью на современном рынке бухгалтерии существует множество фирм, которые за определенную и кстати не очень высокую плату готовы помочь организации усовершенствовать программное обеспечение на мой взгляд в современном мире именно свежее программное обеспечение и является залогом успешной работы. Быстрые компьютеры, умные калькуляторы, специализированные программы - это то что нужно бухгалтеру, чтоб вести учет максимально четко и быстро. При этом имея достаточно современные компьютерные технологии и поддержку специалистов, занимающихся настройкой и написанием спец программ для конкретного учета, можно значительно сократить расходы на штат бухгалтеров, а так же имея всего одного бухгалтерского работника обеспечить быстроту его действий и экономию рабочего времени.

 Основными задачами налогового  учета на данном этапе должны  являться:

-- формирование полной и достоверной  информации о финансовой деятельности  организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним  и внешним пользователям бухгалтерской  налоговой отчетности,

-- обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской налоговой отчетности  для контроля за соблюдением  налогового законодательства РФ  при осуществлении организацией  хозяйственных операций и их  целесообразностью, наличием и движением  имущества и обязательств, использованием  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов в соответствии с  утвержденными нормами, нормативами  и сметами,

-- предотвращение отрицательных  результатов финансовой и хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости, пополнение  государственного бюджета.

При решении этих задач налоговый учет должен выполнять следующие функции:

информационную -- дает информацию, используемую внешними и внутренними пользователями. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. И при первой же необходимости может быть представлена заинтересованным лицам, имеющим право на это;

контрольную -- на всех стадиях бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (налогового) учета. Например, при покупке материальных ценностей организация должна проконтролировать: надежность поставщика, содержание договора поставки, счета, счета-фактуры, реквизиты документов, выделение в них НДС, сам факт поставки, его соответствие условиям договора и счета, последующее движение материальных ценностей в организации -- поступление на склад, хранение на складе, расходование, реализация на сторону, потери, недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли и т. д.

Бухгалтерская налоговая информация является основной для контроля выполнения планов по пополнению бюджетов всех уровней, для внутреннего и внешнего аудита.

Обеспечение сохранности собственности организации путем проведения инвентаризации:

· выявления потерь и недостач в пределах и сверх норм естественной убыли,

· виновников,

· привлечение их к ответственности,

· организационно-технических мероприятий по их устранению и последующему недопущению.

Аналитическая функция -- совместно с другими подразделениями работники бухгалтерии осуществляют анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. На его основе формулируются предложения по повышению эффективности работы организации в конкретных условиях времени и места.

Плановая (прогнозная) функция -- лежит в основе налогового планирования, выбора оптимальной альтернативы развития организации.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Совершенствованием системы бухгалтерского учета занимаются: 
— Министерство финансов РФ, 
— Банк России, 
— Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг РФ (ФКЦБ РФ), 
— Государственный таможенный комитет РФ, 
— Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерско¬го учета и финансовой отчетности, утвержденная постановлением Пра-вительства РФ от 21.07.1997 г. № 910 «О межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности», 
— Методологический Совет по бухгалтерскому учету и отчетнос¬ти при МФ РФ. 
Для улучшения качества и ускорения процесса обработки бухгалтерской и налоговой информации и составления бухгалтерской отчетности в ор¬ганизации необходимо применение автоматизации бухгалтерского и налогового учета. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Документальное оформление учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 
Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы и в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками, которые обязаны самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента. Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны перечислить в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. 
 
Налог на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рассчитывается с суммы прибыли, полученной в отчетном периоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено исчисление: 
 
1.     Налога на прибыль за налоговый период; 
 
2.     Квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль; 
 
3.     Ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. 
 
Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется текущим налогом на прибыль. Способ определения текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. 
 
Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая база по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ. 
 
Государственная пошлина – это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в суды общей юрисдикции, Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия. 
 
Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Окончательно организация рассчитывается с бюджетом по налогу на имущество по итогам года. Налог с имущества, которое числится на балансе отдельного подразделения, необходимо уплачивать по месту нахождения данного подразделения. 
 
Транспортный налог. Ему посвящена глава 28 НК РФ. Плательщиками налога являются как юридические, так и физические лица, имеющие транспортные средства. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога необходимо налоговую базу умножить на соответствующую ставку налога.  В соответствии со ст.359 НК РФ весь транспорт делится на 3 группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяется по – своему. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства. 
 
Единый социальный налог. Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию. В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.[5] 

8.3.3. Документальное оформление  операций по налогам и сборам

Согласно действующему налоговому законодательству (ст. 313 НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

1)   первичные учетные документы;

2)   аналитические регистры налогового учета;

3)   расчет налоговой базы.

Все документы по налогам формируются в организации в системе налогового учета.

По НДС основными учетными документами являются: платежные поручения; счета-фактуры; журналы учета полученных и выставленных счетов; книги покупок и книги продаж; налоговая декларация.

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).

Для правомерного зачета НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
• количество (объем) товара;
• цена за единицу измерения согласно договору;
• стоимость товаров (работ, услуг) за все поставляемое количество без НДС;
• ставка НДС;
• сумма НДС;
• общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС;
• номер грузовой таможенной декларации при работе с зарубежными организациями.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Если какие-либо строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец составляет счет на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направлении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж.

Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузке товаров, отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи в том налоговом периоде, в котором признается реализация товаров в целях налогообложения.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования (принятия к учету) приобретаемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг. До момента оплаты приобретенных товаров счета-фактуры, выписанные продавцами, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок не регистрируются.

На основе данных, полученных при обработке первичных документов, налогоплательщик составляет по окончании налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговая декларация составляется по налогу на прибыль организации, а также по другим налогам и сборам. Формы налоговых деклараций утверждены приказами Министерства по налогам и сборам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 15.1

РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (РУБ.)
Доходы и расходы	Суммы, учитываемые		Разницы, возникшие в отчетном периоде	Налоговые активы и налоговые обязательства
	в бухгалтерском учете	в налоговом учете
Представительские расходы	10000	6000	4000 (постоянная разница)	960 (постоянное налоговое обязательство)
Безвозмездно переданные основные средства	33000	-	33 000 (постоянная разница)	7920 (постоянное налоговое обязательство)
Сумма амортизации	16667	10000	6667 (вычитаемая временная разница)	1600 (отложенный налоговый актив)
Стоимость отгруженной продукции	400000	350000	50 000 (налогооблагаемая временная  разница)	12000 (отложенное налоговое обязательство)