Состояние бухгалтерского учета расчета с бюджет по налогам и сборам

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно действующему законодательству о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы отчетного периода (ПРоп) отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется следующим образом:

ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

 

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога ― это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов ― формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий населения низкооплачиваемым. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам.

Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства

( расширение одних производств  и сокращение других). С этой  целью затраты на внедрение  новой техники, благотворительную  деятельность ( определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль  и т.д.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы.

 

1.2 Обзор литературных  источников по учету расчета  с бюджета по налогам и сборам

Нормативные документы

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II. — М.:   

 Проспект, 1998.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской   

 отчетности в Российской  Федерации. Утверждено приказом  Минфина  

 РФ от 29.07.98 г. № 34н, с  последующими изменениями и  

 дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной  

 деятельности организации  и Инструкция по его применению.   

 Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение о составе  затрат по производству и реализации  продукции 

   (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),   

 и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при  

 налогообложении прибыли. Утверждено постановлением  

 Правительства Российской  Федерации от 05.08.92 г. № 552, с  

 последующими изменениями  и дополнениями, утвержденными  

 Правительством Российской  Федерации.

6. «О формах бухгалтерской  отчетности организаций». Приказ  Минфина   

 

РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

7. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых   

 обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

8. «О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций,   

 связанных с налогом  на добавленную стоимость и  акцизами». Приказ   

 Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 1. Федеральный закон    

 от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.

10. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный     

 закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от      

29.12.2000г. № 166-ФЗ).

11. Методические рекомендации  по применению главы 21 «Налог  на    

 добавленную стоимость»  Налогового кодекса РФ. Утверждены     

 приказом Министерства  РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г.    

 № БГ-3-03/447.

12. «О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль    

 предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по     

 налогам и сборам  от 15.06.2000 г. № 62.

13. Методические рекомендации  по применению главы 22 «Акцизы»     

(подакцизные товары) части  второй Налогового кодекса РФ.      

 Утверждены приказом  Министерства РФ по налогам  и сборам от     

18.12.2000 г. № БГ-3-03/440.

14. Методические рекомендации  по применению главы 23 «Налог  на     

 доходы физических  лиц» части второй Налогового  кодекса РФ.     

 Утверждены приказом  Министерства РФ по налогам  и сборам от     

29.11.2000 г. № БГ-3-03/415.

15. «О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на имущество     

 предприятий». Инструкция  Государственной налоговой службы      

 Российской Федерации  от 08.06.95 г. № 33 (в ред. последующих    

 изменений и дополнений).

16. «О порядке исчисления  и уплаты налогов, поступающих  в дорожные    

 фонды». Инструкция Министерства  РФ по налогам и сборам от     

04.04.2000 г. № 59.

17. Инструкция по применению  Закона Российской Федерации  «О плате     

 за землю». Утверждена  Государственной налоговой службой      

 Российской Федерации  от 17.04.95 г. № 29 (в ред. последующих     

 изменений и дополнений  № 1 – 4).

18. Порядок учета ведения  журналов учета счетов-фактур  при расчетах по     

 налогу на добавленную  стоимость. Постановление Правительства      

 Российской Федерации  от 29.07.96 г. № 914.

19. «Об основах налоговой  системы Российской Федерации».    

 Федеральный закон  от 27.12.98 г. № 2118-1.

20. «О налоге на пользователей  автомобильных дорог». Письмо     

 Министерства РФ по  налогам и сборам от 22.01.2001т. №  ВГ-6-03/52.

21. «О едином налоге  на вмененный доход для определенных  видов    

 деятельности». Федеральный  закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ. 

 

Особенности учета

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27.12.98 г. № 2118-1 решением районных и городских представительных органов власти на подведомственной им территории может вводиться налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Налог устанавливается в размере, не превышающем 1,5\% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

При расчете данного налога из начисленной суммы исключаются расходы организаций, определенные согласно нормам, установленным местными представительными органами власти, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.

Детальное определение налогоплательщиков и объектов налогообложения, конкретные размеры ставок, льготы отдельным категориям налогоплательщиков, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются органами местного самоуправления.

Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на отдельном субсчете «Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы».

Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета, 68. 

 

 

Кондраков  Н.П Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость п° приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сбо-Рам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».