Служба внутреннего контроля анализ работы

    Поскольку   эта  служба  полностью  находится   на   содержании   самого

предприятия или  фирмы,  она  должна  экономически  доказывать  необходимость

своего существования. При этом следует оценивать  эффективность  внутреннего

контроля не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного  ущерба,

а по тому, насколько  работа, советы этой  службы  способствуют  устойчивости

финансового состояния  данного предприятия (фирмы).

    Нет   необходимости  при  организации   внутреннего  контроля   полностью

отказываться  и  от  методических  разработок,  которые  положительно   себя

зарекомендовали в  деятельности ведомственного контроля.

    Вместе  с тем методы проведения  проверок,  которые  представляют  собой

совокупность  приемов  и  средств,   постоянно   совершенствуются.   Поэтому

разработка методики проведения контрольных проверок, особенно с  применением

ЭВМ, имеет  большое  значение.  Автором  исследованы  важнейшие  особенности

проведения  проверок  в   условиях   АСУ   и   в   частности   использование

математического  обеспечения  для  выполнения  аналитических  и   логических

операций, применение диалогового режима "человек - машина" и др.

    Требования  системы внутреннего контроля  на предприятии  не  зависят   от

системы бухгалтерского учета в целом, а  распространяются  как  на  рабочие,

совершаемые вручную, операции, так и  на  обработку  документов  при  помощи

электронной системы  обработки  данных.  Необходимо  описать  организационную

структуру системы  внутреннего контроля в зависимости  от методов  электронной

обработки информации для того,  чтобы  гарантировать  полный  охват  рабочих

процессов.

    При этом  следует учитывать следующее:

     . обработка  информации при помощи  системы   электронной  обработки  не

       позволяет сделать отметки о   проведенной  проверке;  невозможно  это

       сделать  и  вручную,  так   как  ручная   обработка   документов   не

       проводится;

     . обработка  однородных операций выполняется  по  единому  образцу.  Это

       исключает возможность случайных  ошибок,  которые  нередко   возникают

       при обработке документации ручным  способом. Однако  возможны  ошибки

       программирования, другие системные  ошибки в Hard, Software,  которые

       возникают  при  обработке   однородных  хозяйственных  операций   или

       процессов операций;

     .  электронная   система  обработки  информации   может   автоматически

       выполнять определенные рабочие  операции или же на основании   задания

       проводить   систематически   внутреннюю   проверку    обрабатываемой

       информации.  Наличие  хорошо  функционирующей  системы   электронной

       обработки  данных  исключает  возможность   ошибок   и   неточностей

       (недостатков, совершаемых сотрудниками). В данном случае  имеются   в

       виду  ошибки,  возникающие   при   обработке   информации:   описки,

       грамматические ошибки, ошибки в  подсчете итогов, ошибки, возникающие

       при передаче информации. Здесь  машина намного надежнее человека.

    Следовательно,  современная  система   внутреннего   контроля   -   это

совокупность  методик  и  процедур,  принятых  руководством   экономического

субъекта в качестве средств для обеспечения  упорядоченного  и  эффективного

ведения  хозяйственной   деятельности,   включая   (но   не   ограничиваясь)

организованный  внутри  данного  экономического  субъекта   и   его   силами

контроль:

    • точности и полноты бухгалтерской документации;

    • своевременности  подготовки достоверной бухгалтерской  отчетности;

    • предотвращения  ошибок и мошенничества;

    • исполнения  приказов и распоряжений;

    • обеспечения  сохранности имущества организации.

    Средства контроля понимаются как составные  части  системы  внутреннего

контроля, установленные  руководством экономического  субъекта  на  отдельных

направлениях  и  участках   хозяйственной   деятельности   для   обеспечения

эффективного и  надежного управления ею.

Практические действия  руководства  экономического  субъекта  направлены  на

установление  и  поддержание   системы   внутреннего   контроля   на   своем

предприятии. Однако внутренний контроль имеет ряд дополнительных задач.

    Во-первых, он позволяет совету директоров  или  исполнительному  органу

наладить контроль за автономными подразделениями  фирмы.

    Во-вторых, проводимые целевые контрольные  проверки  и  целевые  анализы

позволяют выявить  резервы производства  и  определить  наиболее  эффективные

направления развития.

    В-третьих,  служба внутреннего  контроля,  осуществляя  контроль,  часто

выполняет и  консультативную  функцию  в  отношении  финансово-бухгалтерских

служб филиалов, дочерних компаний, зарубежных подразделений.

    Особое  место в системе внутреннего контроля  занимают  контрольно-

ревизионные комиссии,  которые  могут  создаваться  во  многих  коммерческих

структурах: обществах  с ограниченной  или  дополнительной  ответственностью,

акционерных обществах, ассоциациях и  союзах.  Статут  ревизионной комиссии

определен в уставе субъекта хозяйствования. Для акционерных  обществ  вопросы

создания  и  полномочий  ревизионной  комиссии  решены   законодательно.   В

соответствии с  Федеральным  законом  №  208-ФЗ  "Об  акционерных  обществах"

проверка  финансовой  и  хозяйственной  деятельности   акционерных   обществ

осуществляется     финансовыми,      статистическими,      кредитными      и

правоохранительными инспекциями, а также контрольными органами  пенсионного,

социального и медицинского страхования. Наряду  с  этими  органами  проверку

акционерных обществ  проводят ревизионные комиссии этих обществ.

    Акционерное   общество  обязано  проводить   ревизию   своей   финансово-

хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии или  привлекаемых  за

плату сторонних  организаций не  реже  одного  раза  в  год,  а  внеочередные

ревизии - по требованию ревизионной комиссии (ревизора)  общества,  либо  по

решению общего собрания акционеров, либо  по  требованию  совета  директоров

(акционеров)  общества,  владеющего  в  совокупности  не   менее   чем   10%

голосующих  акций  общества.  Эти  вопросы  особо  оговариваются  в   уставе

акционерного общества.

    Ревизионная  комиссия наряду с общим собранием  акционеров  и  правлением

является постоянно  действующим органом.

    Статья  85  вышеупомянутого  закона  определяет  задачи  и   полномочия

ревизионной комиссии (ревизора) общества.

    1. Для осуществления  контроля за финансово-хозяйственной   деятельностью

общества общим  собранием  акционеров  в  соответствии  с  уставом  общества

избирается ревизионная  комиссия (ревизор) общества.

    2. Компетенция  ревизионной комиссии (ревизора) общества  по вопросам, не

предусмотренным  настоящим   Федеральным   законом,   определяется   уставом

общества.

    Порядок   деятельности   ревизионной   комиссии   (ревизора)   общества

определяется внутренним документом общества,  утверждаемым  общим  собранием

акционеров.

    3. Проверка  (ревизия)  финансово-хозяйственной   деятельности  общества

осуществляется по итогам деятельности общества за год,  а  также  во  всякое

время  по  инициативе  ревизионной  комиссии  (ревизора)  общества,  решению

общего  собрания  акционеров,  совета   акционера   (акционеров)   общества,

владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций общества.

    4.  По  требованию  ревизионной  комиссии  (ревизора)  общества   лица,

занимающие должности  в  органах  управления  общества,  обязаны  представить

документы о финансово-хозяйственной  деятельности общества

    5. Ревизионная комиссия (ревизор) общества  вправе  потребовать созыва

внеочередного общего  собрания  акционеров  в  соответствии  со  статьей  55

настоящего Федерального закона.

    6. Члены  ревизионной комиссии (ревизор) общества  не могут  одновременно

являться членами  совета  директоров  (наблюдательного  совета)  общества,  а

также занимать иные должности в органах управления общества.

    Акции,  принадлежащие членам совета  директоров (наблюдательного  совета)

общества или лицам, занимающим должности в органах управления  общества,  не

могут участвовать  в голосовании при  избрании  членов  ревизионной  комиссии

(ревизора) общества.

    Как отмечалось, ревизионная комиссия акционерного  общества  избирается

общим собранием  акционеров. В ее состав должны входить  лица,  имеющие  опыт

бухгалтерской    и    финансовой    деятельности,    высококвалифицированные

специалисты.  Желательно,  чтобы  в  состав  ревизионной  комиссии   входили

акционеры, не связанные  с акционерным обществом трудовыми  отношениями.

    Как правило,  в обязанности ревизионной комиссии  входят:

    • проверка  ежегодного отчета правления,  кассы и имущества  акционерного

общества в срок, способами и средствами по ее усмотрению;

    • предварительное  рассмотрение смет и планов  акционерного общества;

    •  проверка  состояния  делопроизводства  и   отчетности   акционерного

общества;

    • подготовка  предложений общему  собранию  о  приостановлении  действия

решений правления, если они противоречат уставу.

    Для исполнения  возложенных обязанностей ревизионная комиссия:

    •    проводит    документальные    проверки     финансово-хозяйственной

деятельности    общества (сплошной проверкой или  выборочно);

    • проверяет  выполнение установленных смет, нормативов и лимитов;

    • проверяет  своевременность и правильность платежей в бюджет;

    •  проверяет   соблюдение   обществом   и   его   органами   управления

законодательных  актов  и  инструкций,  а  также  решений  общего   собрания

акционеров;

    • проверяет  постановку и достоверность  оперативного  бухгалтерского  и

статистического учета  и отчетности;