Служба внутреннего контроля анализ работы

обязательной аудиторской  проверки либо препятствование ее проведению;

    г) ответственность  аудиторов (аудиторских фирм) за  неквалифицированное

проведение   аудиторской   проверки   (законность   и   обоснованность    ее

результатов),  предпринимательство  в   работе   аудиторов   и   аудиторских

организаций уступило место процессуализации этой деятельности.

    В   основу   разрабатываемого   федерального   закона,    регулирующего

аудиторскую  деятельность,  должна  быть   положена   юридико-процессуальная

модель аудита, наиболее адекватно отражающая его сущность  в  преломлении  к

российским  условиям.  В   противном   случае   отношение   к   аудиту   как

предпринимательству, да еще  "освященное"  законом,  не  позволит  оправдать

ожидания государства  и общества относительно роли аудита в деле охраны  прав

и законных интересов  граждан и юридических лиц. 

    Возвращаясь  к внутреннему контролю, необходимо отметить иную  важнейшую

задачу  -  помочь  найти  наиболее  эффективные  методы  работы  и   оценить

экономичность использования  выделенных  средств,  что  особенно  важно  для

бюджетных организаций.

    В проекте  стандарта 2.5 "Аудиторские доказательства (виды, источники  и

методы   получения)"   система   внутреннего   контроля   определяется   как

"действующая на  предприятии система предотвращения, выявления и  исправления

ошибок и неточностей  в бухгалтерских проводках и  финансовых отчетах.  Оценка

системы  внутреннего  контроля  является  существенным  этапом   аудиторской

проверки и влияет на выбор методов сбора аудиторских  доказательств".

    Внутренний  контроль  распространяется   на   предприятия   всех   форм

собственности и  организационно-правовых форм, но особенно важен для  крупных

структур   корпоративного   типа,    т.е.    с    множеством    относительно

самостоятельных подразделений.    Учитывая, что в настоящее время  в  России

наметилась  тенденция  реструктуризации  производства  во  многих   отраслях

промышленности   и    налицо    тенденция    организационного    закрепления

хозяйственных  связей,  привлечение  внимания  к   восстановлению   традиций

внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных  новым

условиям хозяйствования, весьма актуальны.

    Внутренний  контроль можно разделить на  три блока:

    •внутриведомственный  финансовый контроль;

    •внутренний  контроль фирмы (компании);

    •деятельность  ревизионных комиссий (ревизии).

    Внутриведомственный  финансовый контроль  -  это  контроль  вышестоящего

органа по отношению  к подведомственным  организациям.  Подчеркивая  важность

этого  направления   деятельности,   во   Временных   правилах   аудиторской

деятельности в  Российской Федерации отмечено, что "аудиторская  деятельность

осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью  экономических

субъектов,  производимым  в  соответствии  с  законодательством   Российской

Федерации специально уполномоченными на то государственными органами".

    Финансовый  контроль  осуществляется   среди   субъектов,   находящихся

полностью в федеральной  или  муниципальной  собственности,  т.е.  для  тех

субъектов,  на  которые  не   распространяется   обязательная   аудиторская

проверка.

    Ведомственный  контроль в СССР регламентировался  постановлением  Совета

Министров СССР от 2 апреля 1981 г. № 325, в  соответствии  с  которым  было

разработано Положение  о ведомственном контроле  за  финансово-хозяйственной

деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений.

    Основными   задачами  ведомственного  контроля  считались  осуществление

контроля  за  выполнением  плановых   заданий,   экономным   использованием

материальных   и   финансовых   ресурсов,   сохранностью   социалистической

собственности, правильностью постановки  бухгалтерского  учета,  состоянием

контрольно-ревизионной  работы,  а  также   пресечение   фактов   приписок,

бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.

    Контрольные  органы проверяли:

    а)  состояние   экономики  объединений,   предприятий,   организаций   и

учреждений, выполнение установленных производственных и  финансовых  планов,

соблюдение государственной  дисциплины  и  законности  совершаемых  операций,

сохранность денежных средств и материальных ценностей;

    б) эффективность   использования  материальных,  финансовых  и  трудовых

ресурсов,   своевременность   документального    оформления    хозяйственных

операций, полноту  выявления  и  мобилизации  внутрихозяйственных  резервов,

причины образования  непроизводительных расходов и потерь;

    в)  правильность  и  достоверность  ведения   бухгалтерского   учета   и

отчетности, финансовых,  кредитных  и  расчетных  операций,  своевременность

выполнения обязательств перед бюджетом;

    г) соблюдение  действующего порядка  установления  и  применения  цен  и

тарифов, а также  своевременность внесения в доход  соответствующего  бюджета

(в  зависимости   от  подчиненности  объединения,  предприятия,  организации,

учреждения) всей  суммы  дополнительной  выручки,  полученной  в  результате

нарушения действующего порядка установления или применения цен и тарифов;

    д) выполнение  указаний по устранению недостатков,  выявленных  предыдущей

ревизией или проверкой.

    Срок проведения  ревизий и проверок не  должен  был  превышать  30  дней.

Продление этого  срока допускалось только с разрешения  руководителя  органа,

назначившего ревизию  или проверку.

    Результаты  ревизии  или  проверки  оформлялись   актом   за   подписями

руководителя  ревизионной  группы  (ревизора),   руководителя   и   главного

бухгалтера   объединения,   предприятия,   организации,   учреждения,    где

проводилась ревизия  или проверка.

    Если  руководитель  или  главный  бухгалтер   объединения,  предприятия,

организации, учреждения имеет возражения или замечания по акту  ревизии  или

проверки, то он должен был подписать акт и  одновременно  приложить  к  нему

свои письменные возражения или замечания.

    В тех  случаях, когда необходимо было  принять срочные меры к   устранению

выявленных ревизией или проверкой нарушений или злоупотреблений и привлечь

к ответственности  виновных лиц, в  ходе  ревизии  или  проверки  составлялся

отдельный  (промежуточный)   акт,   а   материалы   ревизии   или   проверки

направлялись руководителю  вышестоящего  органа,  назначившему  ревизию или

проверку,  с  передачей  соответствующих  материалов  следственным  органам.

Руководитель объединения, предприятия, организации,  учреждения  обязан  был

принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания  ревизии

или проверки, о чем  делалась соответствующая запись в  акте ревизии.

    Совершенно  очевидно, что актуальность таких проверок сохранилась до сих

пор для организаций  федеральной и муниципальной  собственности,  министерств,

бюджетных организаций (например, Министерства здравоохранения,  Министерства

просвещения и т. д.). Однако аппарат  ведомственного  контроля  в  настоящее

время практически  разрушен.  По  результатам  таких  проверок  была  введена

специальная отчетность "11-ревизия", сейчас она  практически  ликвидирована,

хотя ее никто  не  отменял.  Видимо,  этот  вид  внутреннего  контроля  надо

поддерживать  и  развивать   для   обслуживания   организаций   федеральной,

муниципальной собственности  и бюджетной сферы.

    В ряде  крупных фирм с разветвленной  структурой, где создаются филиалы  и

дочерние компании, имеются объекты, расположенные  на отдаленной территории,

создаются специальные  подразделения внутреннего контроля.

    За внутренний  контроль отвечает сама фирма  или компания, или один из ее

отделов. Иными словами, речь идет о контроле внутри самой  фирмы.  У  нас  в

России он чем-то напоминает  внутриведомственный  финансовый  контроль.  Его

должны проводить  не главный бухгалтер или бухгалтерия  данного  предприятия.

Это прерогатива  специальных профессиональных  контрольных  органов  (отделов

или  управлений).  Руководитель  такого  отдела  может  подчиняться   только

управляющему фирмой или годичному собранию  акционеров.  Образно  выражаясь,

если фирма - это  корабль, то контролер - лоцман, дающий советы капитану  (т.

е. управляющему), по какому маршруту ему плыть.

    Контрольная  служба внутри предприятий и  фирм  осуществляет  финансовые

проверки не только на головном  объекте,  но  и  в  его  филиалах,  дочерних

заводах, фабриках, банковских конторах и т.д.

    В развитии  внутреннего контроля свою роль  сыграли изменение масштабов  и

усложнение функционирования предприятий. На первоначальном этапе  внутренний

контроль сосредоточивал свои усилия на  детальных  проверках  (типа  прежних

ревизий  сохранности  основных  средств,   товарно-материальных   ценностей,

готовой  продукции,  недопущения   непроизводительных   расходов,   убытков,

злоупотреблений  и  т.  д.).  Со  временем,  по   мере   расширения   систем

регистрации и обработки  данных, необходимость сплошного  контроля  документов

сократилась, и основное внимание внутренний контроль стал уделять тому,  как

функционируют системы  и соответствуют ли действия установленным  процедурам.

    Затем   внутренний  контроль  стал  развиваться   в  сторону  не  простой

фиксации  отклонений  от  заданных   процедур,   а   все   более   активного

проникновения в эти системы и процедуры, с целью дать  им  соответствующую

оценку.   Например,   проверяя   использование   лимита   на    приобретение

оборудования,  ревизор  дает  оценку  не  только  тому,   как   этот   лимит

используется,  но  и  делает  заключение  об  обоснованности  расчета этого

лимита. Прогресс внутреннего  контроля на этом, однако, не остановился,  и  в

настоящее  время  перед  внутренним   контролем   стоят   задачи   активного

проникновения   в   функции   менеджмента,   организационную    деятельность

предприятий,  где  от  него  ждут   не   только   информации   о   качестве

управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию.